Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 28.06.2008 г № Б/Н
Исчисляем и уплачиваем ЕНВД
Вопрос:Организация оказывает услуги общественного питания в арендованном объекте организации общественного питания с залом обслуживания посетителей площадью менее 150 кв. м. В отношении этой деятельности организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. При оказании данных услуг с посетителей помимо стоимости заказанных ими блюд взимается дополнительная плата за обслуживание. Подпадают ли полученные организацией доходы в виде дополнительной платы за обслуживание посетителей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД или они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке?
Ответ: Система налогообложения в виде ЕНВД применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. На этот спецрежим переводится и деятельность, связанная с оказанием услуг общественного питания с площадью залов обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому такому объекту.
Для целей главы 26.3 НК РФ под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. Объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, для указанных целей - это здание или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, закусочные (ст. 346.27 НК РФ).
Оказание исполнителем услуг общественного питания в названных объектах обслуживания потребителей, то есть выполнение им при непосредственном контакте с потребителями совокупности операций, связанных с реализацией изготовленной кулинарной продукции, покупных товаров, а также организацией проведения досуга, является неотъемлемой частью оказываемых им услуг общественного питания независимо от условий, на которых они оказываются.
Полученные исполнителем услуг общественного питания доходы в виде дополнительной платы за обслуживание потребителей признаются доходами от предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания и подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД на общих основаниях.
Вопрос:Индивидуальный предприниматель оказывает парикмахерские услуги населению и по этой деятельности уплачивает ЕНВД. В салоне красоты установлена торговая стойка. На ней выставлены косметические средства, реализуемые клиентам салона. Должен ли индивидуальный предприниматель уплачивать ЕНВД и по торговой деятельности? Как рассчитать сумму единого налога?
Ответ: Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере розничной торговли, переводятся на уплату ЕНВД. В целях главы 26.3 НК РФ к розничной торговле относится продажа товаров на основании договоров розничной купли-продажи через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли, киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, которые не имеют торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети. Так установлено в подпунктах 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ. Значит, салон красоты осуществляет как минимум два вида деятельности, подпадающих под действие ЕНВД, - оказывает бытовые (парикмахерские) услуги и занимается розничной торговлей.
Величина вмененного дохода по парикмахерским услугам определяется исходя из количества работников, включая индивидуального предпринимателя. Базовая доходность по этому виду деятельности - 7500 руб. в месяц на одного работника.
По розничной торговле установлено два физических показателя в зависимости от типа торгового объекта. Если деятельность ведется через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, то сумма вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности - 1800 руб. в месяц за 1 кв. м и площади торгового зала в квадратных метрах.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через стационарные объекты, не имеющие торговых залов, или через объекты нестационарной торговой сети, используют в качестве физического показателя торговое место. Базовая доходность в этом случае установлена в размере 9000 руб. в месяц за одно торговое место площадью до 5 кв. м. Если площадь торгового места (салона красоты) превышает 5 кв. м, базовая доходность равна 1800 руб. за 1 кв. м площади торгового места. Следовательно, чтобы рассчитать ЕНВД по розничной торговле, необходимо установить, имеется ли в салоне красоты торговый зал. Для этого индивидуальный предприниматель может изучить инвентаризационные и правоустанавливающие документы по арендуемому помещению салона. Такими документами являются договор аренды (субаренды) помещения или его частей, технический паспорт, планы, схемы, экспликации и т.п. Основание - статья 346.27 НК РФ.
Вопрос:Организация с начала налогового периода не ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. Но на учете в налоговых органах продолжает состоять в качестве плательщика данного налога. Обязана ли она сдавать за этот и следующие налоговые периоды нулевые декларации по единому налогу?
Ответ: Плательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ). На основании статьи 44 Кодекса обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, закрепленных в указанной статье.
Обстоятельством, с которым Налоговый кодекс связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате ЕНВД, является осуществление такими налогоплательщиками видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД. При отсутствии (прекращении существования) указанного обстоятельства у налогоплательщиков не возникает (прекращается) и обязанность по уплате данного налога.
Организация или предприниматель, которые окончательно прекратили с начала налогового периода деятельность, подпадающую под действие главы 26.3 НК РФ, и в связи с этим были сняты в налоговых органах с учета в качестве плательщиков ЕНВД, утрачивают обязанность по уплате единого налога. Значит, они не должны представлять налоговые декларации по этому налогу начиная с данного налогового периода.
Согласно Информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 субъекты предпринимательской деятельности, окончательно прекратившие деятельность, облагаемую ЕНВД, но не снявшиеся в налоговых органах с учета в качестве плательщиков ЕНВД, представляют декларации по единому налогу до тех пор, пока не снимутся с учета в качестве налогоплательщиков данного налога.
Вопрос:Какой специальный налоговый режим - УСН или ЕНВД - должны применять предприниматели в отношении услуг по временному размещению и проживанию, а также по предоставлению в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир, при условии, что данный вид деятельности предусмотрен пп. 56 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ и представительные органы власти приняли нормативные акты о применении ЕНВД в отношении данного вида деятельности?
Ответ: В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию и использующие в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров.
Согласно ст. 346.27 Кодекса к объектам предоставления услуг по временному размещению и проживанию относятся здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты).
Пунктом 3 ст. 346.26 Кодекса установлено, что нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются:
виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п. 2 названной статьи Кодекса. При этом при введении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;
значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
Других полномочий по введению единого налога на вмененный доход представительным органам муниципальных районов, городских округов, а также законодательным органам городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга не предоставлено.
В связи с этим на уплату единого налога на вмененный доход переводятся налогоплательщики, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию во всех объектах предоставления услуг, указанных в ст. 346.27 Кодекса и имеющих общую площадь помещений для временного размещения и проживания в каждом объекте не более 500 квадратных метров.
Перевод на уплату названного налога налогоплательщиков, оказывающих услуги по временному размещению и проживанию только в отдельных объектах оказания таких услуг из перечисленных в ст. 346.27 Кодекса (например, в объектах гостиничного типа), производиться не может.
В соответствии с п. 2 ст. 346.28 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.
В связи с этим в случае принятия нормативных правовых актов представительными органами муниципальных районов и городских округов, законов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, по которым законами субъектов Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей установлена упрощенная система налогообложения на основе патента в соответствии со ст. 346.25.1 Кодекса, по этим видам деятельности индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать единый налог на вмененный доход.
На основании п. 1 ст. 671 Гражданского кодекса Российской Федерации передача жилого помещения для проживания осуществляется по договору найма.
Поэтому индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по предоставлению в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир, предусмотренную пп. 56 п. 2 ст. 346.25.1 Кодекса, на территории муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, представительные (законодательные) органы которых приняли нормативные акты о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию, обязаны уплачивать единый налог а вмененный доход в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 346.26 Кодекса.
Вопрос:Организация, применяющая систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазин, с 1 июня 2007 г. увеличила площадь торгового зала со 140 до 180 кв. м. Вправе ли указанная организация перейти на упрощенную систему налогообложения до окончания текущего года?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей гл. 26.2 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.
При исчислении суммы ЕНВД площадь торгового зала используется в качестве физического показателя, характеризующего указанный вид предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
В силу абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством субъектов РФ до окончания текущего календарного года перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.
Пунктом 3 ст. 346.26 НК РФ установлено, что нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п. 2 указанной статьи, и значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
Таким образом, организация вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена ее обязанность по уплате ЕНВД, только в случае, если она перестала быть плательщиком этого налога в соответствии с законодательством субъектов РФ, а также органов местного самоуправления, а не в соответствии с положениями гл. 26.3 НК РФ (п. 1 ст. 346.26 и абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Учитывая, что система налогообложения в виде ЕНВД, в том числе и величина физического показателя, характеризующего переведенный на уплату этого налога вид предпринимательской деятельности, устанавливается НК РФ, организация, превысившая его предельно допустимую величину, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения до окончания текущего года в порядке, установленном абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ.
В связи с изложенным организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазин с площадью торгового зала более 150 кв. м, должна перейти с 1 июня 2007 г. на общую систему налогообложения, поскольку она не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД на основании пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
На упрощенную систему налогообложения она может перейти с 1 января 2008 г. путем подачи в период с 1 октября по 30 ноября 2007 г. заявления в налоговый орган по месту своего нахождения в порядке, установленном п. 1 ст. 346.13 НК РФ.
Зам. начальника
инспекции ФНС России
по Кущевскому району
О.М.РЕДЬКИНА