Письмо УФНС РФ по Краснодарскому краю от 25.12.2007 г № 14-05-31496@

Обзор отдельных вопросов налогового законодательства


Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю направляет для использования в информационной работе Обзор по отдельным вопросам налогового законодательства.
О налоге на добавленную стоимость (НДС)
1.ФНС России письмом от 05.12.2007 N ШТ-6-03/939@ доведены разъяснения Минфина России от 23.10.2007 N 03-07-17/09 о сроках представления декларации по налогу на добавленную стоимость организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в случае выставления счетов-фактур с выделением сумм НДС.
На основании пункта 5 статьи 173 и пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, но выставившие при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателям счета-фактуры с выделением суммы НЛС, налоговую декларацию по данному налогу представляют в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, установленным статьей 163 Кодекса.
2.ФНС России письмом от 17.12.2007 N ШТ-6-03/972@ по вопросу размера применяемой налоговой ставки по НДС при реализации обжаренных семян подсолнечника и грибов рода Agaricus, дикорастущих грибов сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации, в частности:
- маслосемян и продуктов их переработки (шротов, жмыхов);
- овощей (включая картофель).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее - Классификатор), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень).
Федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим разработку, ведение и применение Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93), является Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии (Ростехрегулирование).
В отношении обжаренных семян подсолнечника.
Ростехрегулирование письмом от 10.09.2007 N ЕП-101-26/4382 сообщает, что обжаренные семена подсолнечника могут быть отнесены к группе 91 4600 "Продукция белковая, концентраты, фосфатидные, ядро масличное, продукты переработки масличных семян, глицерин натуральный, соапстоки" Классификатора.
Данная группа Классификатора в Перечне не поименована. Кроме того, в указанной группе отсутствует товарная позиция "Обжаренные семена подсолнечника".
Учитывая изложенное, при реализации на территории РФ обжаренных семян подсолнечника применяется ставка НДС в размере 18 процентов.
В отношении грибов рода Agaricus и дикорастущих грибов.
Ростехрегулирование письмом от 10.09.2007 N ЕП-101-26/4383 сообщает, что грибы рода Agaricus могут быть отнесены к группе 97 3560 "Продукция шампиньонниц" Классификатора.
Учитывая изложенное, а также то, что вышеуказанный код в Перечне не поименован, при реализации на территории РФ грибов рода Agaricus применяется ставка НДС в размере 18 процентов.
Дикорастущие грибы в соответствии с вышеуказанным письмом Ростехрегулирования могут быть отнесены к группировке Классификатора 97 6520 "Грибы дикорастущие свежие". Учитывая, что данный код в Перечне отсутствует, при реализации дикорастущих грибов также применяется ставка НДС в размере 18 процентов.
Согласовано с Минфином России письмо от 22.11.2007 N 03-07-15/188.
3.ФНС России письмом от 20.12.2007 N ШТ-6-03/988@ доведен Приказ Минфина России от 21.11.2007 N 113н "О внесении изменения в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 07 ноября 2006 г. N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (зарегистрирован в Минюсте России 06.12.2007 N 10641).
Приказ вступает в силу начиная с представления налоговой декларации НДС за первый налоговый период 2008 года (квартал).
О налоге на прибыль организаций
ФНС России письмом от 14.12.2007 N ШТ-6-03/967@ доведены разъяснения Минфина России от 29.11.2007 N 03-03-05/258 по учету в целях налогообложения прибыли в составе расходов сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком в бюджет в случае неподтверждения им в установленном порядке обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов.
Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенном режиме экспорта, налогоплательщик не представил документы (их копии), предусмотренные статьей 165 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, то операция по реализации таких товаров подлежит налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 Кодекса.
Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 Кодекса.
При этом для целей налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Учитывая изложенное, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком за счет собственных средств по неподтвержденному экспорту, не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку не отвечают требованиям статьи 252 Кодекса.
Возмещаемая сумма НДС, уплаченная в бюджет по операциям реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг), облагаемых по ставке налога в размере 0 процентов, при последующем подтверждении обоснованности ее применения в составе доходов в целях налогообложения прибыли не учитывается.
О налоге на имущество организаций
ФНС России письмом от 06.12.2007 N СК-6-11/945@ доведены в дополнение к письму Минфина России от 15.08.2007 N 03-05-01/36 разъяснения Минфина России от 22.11.2007 N 03-05-05-01/49, согласованные с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации (письмо от 10.10.2007 N 15355-КА/Д07), по вопросу об использовании льготы по налогу на имущество организаций в отношении линий энергопередачи.
В соответствии с пунктом 11 статьи 381 Кодекса освобождаются от налогообложения организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Кроме того, в данной статье дается указание на конкретный и закрытый перечень имущества, относящегося к указанным выше объектам, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504.
В связи с изложенным право на льготу по налогу на имущество организаций в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью в соответствии с пунктом 11 статьи 381 Кодекса, имеют все организации, учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета имущество, перечисленное в перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации 30.09.2004 N 504.
Об упрощенной системе налогообложения (УСН)
1.ФНС России письмом от 28.11.2007 N СК-6-02/912@ доведены разъяснения Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-02/266 по вопросу порядка определения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, остаточной стоимости основных средств при изменении объекта налогообложения либо при изменении режима налогообложения.
С 1 января 2008 года согласно положениям статьи 346.17 Кодекса при переходе налогоплательщиков УСН с объекта налогообложения в виде "доходов" на объект налогообложения в виде "доходов, уменьшенных на величину расходов", расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде "доходов", при исчислении налоговой базы не учитываются.
Поэтому, если налогоплательщик УСН перешел с объекта налогообложения в виде "доходов" на объект налогообложения в виде "доходов, уменьшенных на величину расходов", на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения в виде "доходов", не определяется. Не определяется остаточная стоимость таких основных средств и на дату перехода налогоплательщика с УСН с объектом налогообложения в виде "доходов" на общий режим налогообложения.
В указанном письме изложены подробно порядок определения налогоплательщиками остаточной стоимости основных средств при изменении объекта налогообложения по УСН и при изменении режима налогообложения.
2.ФНС России письмом от 18.12.2007 N ШС-6-02/976@ доводит, что Приказом Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357 "Об установлении коэффициента - дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2008 год" установлен коэффициент - дефлятор на 2008 год равным 1,34.
Приказ зарегистрирован в Минюсте России 14.11.2007 N 10481 и опубликован в "Российской газете" от 17.11.2007 N 258.
О едином налоге на вмененный доход (ЕНВД)
ФНС России письмом от 29.11.2007 N СК-6-07/919@ доведены разъяснения Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-02/267 о порядке применения с 1 января 2008 года подпункта 14 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса .
С 1 января 2008 года ЕНВД может применяться в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом для целей главы 26.3 Кодекса понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и т.п., в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли и общественного питания, не имеющих торговых залов и залов обслуживания посетителей, прилавков, столов, лотков и других объектов.
Исходя из этого, деятельность органов местного самоуправления, связанная с передачей во временное владение и (или) пользование земельных участков для организации розничных рынков в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации" не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
2.ФНС России письмом от 21.12.2007 N ШС-6-02/994@ доводит, что Приказом Минэкономразвития России от 19.11.2007 N 401 "Об установлении коэффициента - дефлятора К1 на 2008 год" коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 Кодекса, установлен на 2008 год равным 1,081.
Приказ зарегистрирован в Минюсте России 30.11.2007 N 10582 и опубликован в "Российской газете" от 08.12.2007 N 276.
О налоге на землю
1.ФНС России письмом от 26.11.2007 N СК-6-11/908@ доведены разъяснения Минфина России от 09.11.2007 N 03-05-05-02/69 о порядке применения налоговой льготы в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму при исчислении земельного налога.
В соответствии с пунктом 5 статьи 391 Кодекса налоговая база по земельному налогу уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.
Таким образом, если налогоплательщику, относящемуся к одной из категорий, определенных в пункте 5 статьи 391 Кодекса, принадлежит несколько земельных участков, находящихся на территории одного муниципального образования, то при исчислении земельного налога налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей только в отношении одного из этих земельных участков по выбору налогоплательщика.
Согласно пункту 2 статьи 387 Кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Учитывая изложенное, при установлении представительным органом муниципального образования для категорий налогоплательщиков, определенных пунктом 5 статьи 391 Кодекса, дополнительной налоговой льготы в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, положение пункта 5 статьи 391 Кодекса применяется в отношении только одного из этих земельных участков по выбору налогоплательщика.
2.ФНС России письмом от 03.12.2007 N СК-6-11/923@ доведены разъяснения Минфина России от 30.10.2007 N 03-05-05-02/64 по вопросу налогообложения земельных участков, занятых арбитражными судами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
При этом объектом налогообложения не признаются, в частности, земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставляемые для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (подпункт 3 пункта 2 статьи 389 Кодекса).
На основании подпункта 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации ограничиваются в обороте земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и таможенных нужд.
Согласно статье 8 Закона Российской Федерации от 05.03.1992 N 2446-1 "О безопасности" систему безопасности образуют органы законодательной, исполнительной и судебной властей, государственные, общественные и иные организации и объединения, граждане, принимающие участие в обеспечении безопасности в соответствии с законом, а также законодательство, регламентирующее отношения в сфере безопасности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального Конституционного закона от 31.12.1996 N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации" (далее - Закон N 1-ФКЗ) судебная власть в Российской Федерации осуществляется только судами в лице судей, привлекаемых в установленном законом порядке к осуществлению правосудия присяжных, народных и арбитражных заседателей. Никакие другие органы и лица не вправе принимать на себя осуществление правосудия.
Статьей 4 Закона N 1-ФКЗ определен полный перечень судов Российской Федерации, в который включены Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, федеральные арбитражные суды округов (арбитражные кассационные суды), арбитражные апелляционные суды, арбитражные суды субъектов Российской Федерации, составляющие систему федеральных арбитражных судов.
Учитывая изложенное, земельные участки, занимаемые арбитражными судами, должны признаваться ограниченными в обороте, как предоставленные для обеспечения безопасности, и, следовательно, не должны подлежать налогообложению земельным налогом.
Налог на доходы физических лиц
ФНС России письмом от 17.12.2007 N ГИ-6-04/973@ доводит разъяснения Минфина России от 26.11.2007 N 03-04-07-01/226 о налогообложении налогом на доходы физических лиц суммы компенсации части внесенной родительской платы за содержание детей в образовательных учреждениях за счет бюджетных средств.
В пункте 3 статьи 217 Кодекса суммы компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, в перечне компенсационных выплат, установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, прямо не указаны.
В целях устранения возможности неоднозначного толкования указанной нормы Кодекса и предотвращения возникновения в дальнейшем споров с налоговыми органами по данному вопросу, необходимо внесение изменений в вышеуказанный пункт статьи 217 Кодекса. При этом предусмотреть в нем отдельное основание для освобождения компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, от уплаты налога на доходы физических лиц.
До внесения соответствующих изменений в Кодекс, учитывая положения пункта 7 статьи 3 Кодекса о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), суммы компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
О вышеизложенном доложено в Правительство Российской Федерации.
Об утверждении формы налоговой декларации
по единому сельскохозяйственному налогу
Минфин России Приказом от 15.10.2007 N 88н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 марта 2005 г. N 50н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и Порядка ее заполнения" (зарегистрирован в Минюсте России 12.11.2007 N 10463) внесены изменения в форму налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и Порядок ее заполнения.
Данный Приказ вступает в силу начиная с представления налоговой декларации за 1 полугодие 2008 года.
Об утверждении формы справки
ФНС России Приказом от 12.11.2007 N ММ-3-04/625@ утверждена форма справки о подтверждении неполучения налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждении факта получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса, согласно приложению к настоящему Приказу (зарегистрировано в Минюсте России N 10620 от 04.12.2007).
Довести настоящий Обзор до сведения налогоплательщиков (разместить на стендах, использовать для публикаций в СМИ, разослать по адресам электронной почты, тиражировать на магнитные носители).
Советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
В.А.ГЕЛЕТА