Разъяснение УФНС РФ по Краснодарскому краю от 15.12.2005 г № Б/Н
О порядке исчисления НДС с суммы авансовых поступлений в счет будущих поставок экспортных грузов и предстоящих работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 162 гл. 21 Налогового кодекса РФ налоговая база увеличивается на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
В хозяйственной практике под авансом понимается предварительная оплата покупателем товаров (работ, услуг) до их фактического получения (поставки). Для увеличения налоговой базы налога на добавленную стоимость на сумму этих платежей необходимо, чтобы дата получения налогоплательщиком платежей от покупателей в оплату товаров (работ, услуг) предшествовала моменту фактической отгрузки товаров либо фактическому оказанию услуг, выполнению работ. При этом под датой фактической отгрузки товаров иностранному лицу - покупателю следует считать дату оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товара в режиме экспорта. Поэтому денежные средства, полученные налогоплательщиком в счет будущих поставок товаров, в том числе поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили авансы, подлежат включению в налоговую базу в периоде их получения. Указанные денежные средства, полученные налогоплательщиком, не включаются в налоговую базу только в размере средств, соответствующих доле отгруженной продукции, выполненных работ (оказанных услуг), как и денежные средства, полученные налогоплательщиком за выполненные работы (оказанные услуги), поименованные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса при наличии документов, подтверждающих фактическое выполнение указанных работ (услуг). При этом пунктом 8 статьи 171 Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, после даты реализации товара, фактического оказания услуг, выполнения работ, в том числе, в том же налоговом периоде, в котором поступили авансы, в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 Кодекса
Согласно инструкции по заполнению декларации по НДС по ставке 0 процентов, утвержденной Приказом Минфина РФ от 03.03.2005 N 31Н, сумма НДС, исчисленная по авансовым платежам, полученным в счет предстоящих поставок товаров, исчисляется по строкам 180, 190 раздела 2, отражается по строке 570 декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов и переносится в строку 410 раздела 2.1 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, а соответственно, в сумму налога, исчисленного к уплате по итогам налогового периода, и отражается в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика. Вычет сумм НДС, ранее уплаченных в бюджет по авансовым платежам, полученных в счет экспортных поставок товаров (работ, услуг) согласно ст.ст. 165, 167, 176 НК Российской Федерации, производится после предоставления полного пакета документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0 процентов и декларации по ставке 0 процентов за налоговый период, в котором собран указанный пакет документов.
В случае неначисления и уплаты налогоплательщиком сумм налога с авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) на экспорт, независимо от факта последующего подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0 процентов, по отгрузкам, оплаченным авансом, с даты представления декларации за налоговый период, в котором НДС с сумм авансов подлежал уплате в бюджет, и до даты вынесения решения о возмещении имеет место факт задолженности налогоплательщика перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" статья 154 НК РФ дополнена пунктом 9, согласно которому до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 167 Кодекса, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса.
Данное положение вступает в силу с 1 января 2006 года.
Зам. руководителя,
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.А.КРАСНИЦКИЙ