Письмо УФНС РФ по Краснодарскому краю от 12.03.2009 г № 10-13/05765@
Обзор отдельных вопросов налогового законодательства
Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю направляет для использования в информационной работе Обзор по отдельным вопросам налогового законодательства.
Об утверждении новых форм налоговой отчетности, документов,
используемых налоговыми органами
1.Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 08.12.2008 N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения" (зарегистрирован в Минюсте России 28.01.2009, регистрационный номер 13192). Настоящий Приказ вступает в силу начиная с представления налоговой декларации за 1 квартал 2009 года.
2.Письмо ФНС РФ от 18.02.2009 N ММ-7-6/76@ "Об утверждении форматов заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронном виде (версия 5.01)".
3.Приказом ФНС России от 25.02.2009 N ММ-7-6/85@ утверждены формы документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в соответствии с Административным регламентом ФНС России, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18.01.2008 N 9н (форма "Квитанция о приеме налоговой декларации (расчета) в электронном виде", форма "Уведомление об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) в электронном виде").
О едином налоге на вмененный доход (ЕНВД)
1.Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 05.02.2009 N 03-11-11/13 разъясняет порядок применения с 01.01.2009 подпунктов 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ аптечными учреждениями, осуществляющими розничную торговлю готовыми лекарственными средствами.
Согласно подпункту 1 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. С 1.01.09 на уплату ЕНВД также не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.
При этом согласно Федеральному закону от 26.11.08 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ" в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.98 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" (далее - Закон), положения указанных подпунктов 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ применяются начиная с 1 января 2011 года.
Согласно указанному Закону аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи.
Таким образом, организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли лекарственными средствами через аптечные учреждения, до 01.01.2011 могут переводиться на уплату ЕНВД независимо от среднесписочной численности работников и доли участия в них иных организаций.
2.Письмом ФНС России N МН-22-6/168@ от 05.03.2009 рассмотрен вопрос порядка учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков ЕНВД для отдельных видов деятельности.
Постановка и снятие с учета налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется с 01.01.2009 в соответствии со статьей 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации.
Письмо ФНС России от 19.10.2007 N СК-6-09/798@ о направлении для использования в работе Письма Министерства финансов Российской Федерации от 01.10.2007 N 03-11-02/249 "О порядке постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" с 01.01.2009 не применяется.
Постановка и снятие с учета налогоплательщиков ЕНВД для отдельных видов деятельности осуществляются с использованием форм документов, утвержденных Приказом ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@ "Об утверждении форм заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (зарегистрирован в Минюсте России, регистрационный N 13284 от 10.02.2009).
Датой постановки на учет (снятия с учета) считать дату начала осуществления деятельности (дату прекращения деятельности), указанную в формах, утвержденных упомянутым Приказом ФНС России.
Уведомление о постановке на учет или снятии с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД осуществляется с использованием форм уведомлений, утвержденных Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826 (зарегистрирован в Минюсте России, регистрационный N 8683 от 27.12.2006).
Налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности, осуществивший постановку на учет (снятие с учета) организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков ЕНВД, обязан не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения сведений в Единый государственный реестр налогоплательщиков о постановке на учет (снятии с учета), уведомить об этом факте налоговый орган по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя.
При заполнении форм упомянутых заявлений должны применяться "Правила заполнения машинно-ориентированных форм документов, используемых при учете организаций и физических лиц, представленных на бумажном носителе" (Приложение к Письму ФНС России по субъектам Российской Федерации от 21.01.2009 N МН-22-6/50@ "О порядке учета в налоговых органах индивидуальных предпринимателей в связи с внесением изменений в статью 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации"). Указанные Правила размещены на Интернет - сайте ФНС России в разделе "www.nalog.ru > Государственная регистрация и учет налогоплательщиков > Учет налогоплательщиков > Нормативные акты, регламентирующие вопросы учета налогоплательщиков".
Об упрощенной системе налогообложения (УСН)
1.Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н утверждена форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения" (зарегистрировано в Минюсте РФ 10.02.2009 N 13290).
С 1 января 2009 года учет доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, должен осуществляться в соответствии с утвержденной формой "Книги учета доходов..."
Минфином России, помимо названной формы Книги и порядка ее заполнения, утверждена также новая форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядок ее заполнения. Налоговому учету подлежат показатели, необходимые для исчисления налоговой базы по УСН. Как и ранее, Книги учета могут вестись как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Исправление ошибок заверяется печатью организации (индивидуального предпринимателя при ее наличии) и подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления.
2.Письмом ФНС России от 06.03.2009 N ШС-17-3/53@ направлено для сведения и использования в работе Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 20.02.2008 N 03-11-11/25 о возможности совмещения упрощенной системы налогообложения на основе патента с иными режимами налогообложения.
В соответствии с п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 указанной статьи, вправе перейти на УСН на основе патента.
Нормы НК РФ не содержат запрета на одновременное применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента в отношении видов деятельности, предусмотренных п. 2. ст. 346.25.1 НК РФ, и УСН, предусмотренной ст.ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, а также системы налогообложения в виде ЕНВД и общего режима налогообложения в отношении иных видов деятельности.
Поэтому индивидуальный предприниматель, осуществляющий несколько видов деятельности, может совмещать применение УСН на основе патента с иными режимами налогообложения.
3.Письмо Минфина России от 03.02.2009 N 03-11-09/35 разъясняет, что индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не должен уплачивать НДФЛ с доходов, поступающих на его личный счет после уплаты налогов по предпринимательской деятельности.
При ведении физическим лицом хозяйственной деятельности открывается расчетный счет, с которого индивидуальный предприниматель в том числе перечисляет налоги в бюджет. В силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН предусматривает освобождение индивидуальных предпринимателей, в частности, от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Таким образом, все налоги, которые они обязаны перечислить в бюджет, уплачиваются именно с расчетного счета. Минфин, учитывая указанные обстоятельства, пришел к выводу о том, что с доходов индивидуального предпринимателя, оставшихся после уплаты налогов и перечисленных с расчетного счета на его текущий счет как физического лица, уплачивать НДФЛ не следует.
О едином сельскохозяйственном налоге (ЕСХН)
Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 159н внесены изменения в приложение N 2 к Приказу Минфина России от 11.12.2006 N 169н "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), и порядка ее заполнения" (зарегистрировано в Минюсте РФ 16.02.2009 N 13344).
Уточнен порядок ведения налогового учета индивидуальными предпринимателями - плательщиками ЕСХН.
В связи с изменениями в налоговом законодательстве внесены поправки в порядок ведения Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). В частности, уточнен состав доходов и расходов, подлежащих отражению в Книге учета (в том числе включены доходы в виде дивидендов, доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств). Более подробно прописан порядок отражения расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств и приобретение нематериальных активов.
В соответствии со ст. 346.10 НК РФ налоговая декларация представляется по итогам налогового периода (1 раз в год) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Акцизы
ФНС России Письмом N ШС-22-2/172@ от 06.03.2009 доводит до сведения информацию о признании алкогольной продукции, маркированной акцизными марками, указанными в приложении к данному Письму, в нелегальном обороте в случае ее появления на алкогольном рынке Российской Федерации.
В случаях реализации указанной алкогольной продукции в оптово-розничной сети либо выявления фактов использования этих марок для маркировки алкогольной продукции, о них необходимо незамедлительно сообщить в МВД России, ФТС России и ФНС России.
О налоге на прибыль организаций
Письмом Минфина России от 11.02.2009 N 03-03-05/21 рассмотрен вопрос уплаты в IV квартале 2008 года авансовых платежей по налогу на прибыль организаций.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ", вступившей в силу с 27.11.2008, сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 4 квартале 2008 года, необходимо исчислять исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания месяца, предшествующего месяцу, в котором производится уплата авансового платежа. При этом сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Налогоплательщики, применившие предусмотренное право, обязаны уведомить об этом налоговый орган по месту своего учета не позднее срока уплаты, установленного для уплаты соответствующего авансового платежа, в том числе в случае, если рассчитанная сумма авансового платежа отрицательная или равна нулю.
О налоге на имущество организаций
В Письме Минфина России N 03-05-04-01/4 от 11.01.2009 рассмотрен порядок налогообложения жилых домов, построенных за счет бюджетных средств, для переселения реабилитированных народов.
Согласно ст. 214 ГК РФ государственной собственностью в Российской Федерации является имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам Российской Федерации - республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта Российской Федерации). Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" унитарным предприятием, основанным на праве оперативного управления, признается казенное предприятие.
Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с пунктами 21, 22, 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина от 13.10.2003 N 91н, имущество, полученное государственным унитарным предприятием (казенным предприятием) в оперативное управление, учитывается на его балансе.
С учетом изложенного, если в отношении построенных за счет средств целевого финансирования (федерального и регионального бюджетов) и принятых в установленном порядке в эксплуатацию жилых домов для переселения реабилитированных народов право государственной собственности и (или) право оперативного управления не оформлено в установленном законодательством Российской Федерации порядке, то основания для постановки на баланс (в состав основных средств) государственного унитарного предприятия (казенного предприятия) данных объектов недвижимого имущества отсутствуют. Следовательно, в данном случае жилые дома для переселения реабилитированных народов не могут рассматриваться в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций.
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Приказ Минфина от 31.12.2008 N 158н "О внесении изменений в Приказ Минфина России от 29.12.2006 N 185Н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и порядка ее заполнения" (зарегистрировано в Минюсте РФ 16.02.2009 N 13343).
Начиная с отчетности за январь 2009 года налоговая декларация по НДПИ должна составляться с учетом внесенных в нее изменений.
В связи с изменениями налогового законодательства, вступившими в силу с 1 января 2009 года, предусматривающими расширение перечня участков недр, при добыче нефти на которых применяется ставка 0 руб., в новой редакции изложено приложение N 2 к декларации, содержащее коды оснований налогообложения добытых полезных ископаемых по налоговой ставке 0 процентов (рублей) и других особенностей исчисления и уплаты налога.
О разъяснении порядка реализации права налогоплательщика
на обращение
ФНС России Письмом N 3-2-09/60@ от 20.02.2009 доводит до сведения разъяснение порядка реализации права налогоплательщика на обращение. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.
Предусмотренное подпунктом 1 пункта 1 статьи 21 Кодекса право налогоплательщиками на информирование (в том числе в письменной форме) корреспондирует с возложением на налоговые органы соответствующих обязанностей (подпункт 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса).
В целях определения механизма реализации права налогоплательщика на информирование Министерство финансов Российской Федерации Приказом N 9н от 18.01.2008 (зарегистрирован Минюстом России 14.04.2008 N 11521) утвердило Административный регламент Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения (далее - Административный регламент).
Как следует из нормы статьи 26 Кодекса налогоплательщик участвует в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через законного или уполномоченного представителя.
При этом в подпункте 3 пункта 12 Административного регламента указано, что государственная функция по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) не исполняется, если обращение не содержит подписи и указания фамилии, имени, отчества физического лица и (или) его почтового адреса для ответа, без указания полного наименования организации, ИНН, ее почтового адреса, подписи и указания фамилии, имени, отчества руководителя или уполномоченного представителя организации, представившего и (или) подписавшего обращение, и (или) без печати организации в случае, если обращение представлено на бумажном носителе не на бланке организации, а также в случае непредставления уполномоченным представителем налогоплательщика документов, подтверждающих в установленном порядке его полномочие на представление соответствующего письменного обращения.
Вместе с тем Федеральная налоговая служба сообщает, что оформленное в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации, а также требованиями Административного регламента, соответствующее по предмету вопросам информирования со стороны налоговых органов (их компетенции) обращение может быть направлено налогоплательщиком в территориальный налоговый орган по месту учета.
Если налогоплательщику необходимо получить письменное разъяснение по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, то в соответствии с положениями статьи 34.2 Кодекса следует обратиться в Министерство финансов Российской Федерации.
Довести настоящий Обзор до сведения налогоплательщиков (разместить на стендах, использовать для публикаций в СМИ, разослать по адресам электронной почты, тиражировать на магнитные носители).
Советник
государственной гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
Е.Е.ПИВОВАРОВА