Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 29.07.2006 г № Б/Н
Нулевая ставка: позиция ФНС
Доводим до сведения позицию ФНС России по вопросу изменений налогового законодательства в отношении подтверждения обоснованности ставки НДС "0" процентов при международных перевозках и транспортно-экспедиторском обслуживании.
Несмотря на то, что изменения по данному вопросу вступили в силу с 1 января 2006 года, эти нововведения до настоящего времени остаются весьма актуальными и вызывают массу вопросов у налогоплательщиков.
Одно из ключевых изменений связано с тем, что с 1 января 2006 года представление Таможенной декларации для подтверждения обоснованности ставки НДС "0" % необходимо лишь в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, а также оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.
Документы (их копии) согласно п. 9 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки "0" процентов в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с п. 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации.
То есть по всем остальным работам (услугам), предусмотренным п.п. 2 и 3 п. 1 ст. 164 Кодекса, указанная таможенная декларация не предоставляется и, соответственно, на налогоплательщиков, оказывающих данные работы (услуги), согласно п. 9 ст. 165 Кодекса не распространяется 180-дневный срок для предоставления документов, а также не распространяются положения п. 9 ст. 167 Кодекса об определении налоговой базы на последний день месяца, в котором собран пакет документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.
Следовательно, по таким операциям налогоплательщикам, по итогам налогового периода, необходимо представлять в налоговые органы одновременно с представлением налоговой декларации (п. 10 ст. 165 Кодекса) документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки.
Указанные налогоплательщики определяют налоговую базу по общеустановленным правилам согласно п. 1 ст. 167 Кодекса, то есть на более раннюю из дат - дату отгрузки или дату оплаты услуг.
Если в течение установленных сроков налогоплательщик не предоставит необходимый комплект документов, оказанные услуги подлежат налогообложению по ставке 18%. Когда впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Кодекса.
Начальник
отдела косвенных налогов
Управления ФНС России
по Краснодарскому краю
Т.О.НИКИТИНА