Разъяснение от 19.08.2008 г № 4

Обзор Налогового законодательства

О едином налоге вмененный доход (ЕНВД) ФНС России письмом от 27.06.2008 N ШС-6-3/458@ доведены разъяснения Минфина России от 27.06.2008 N ШС-6-3/458@.
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предпринимательская деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, подпадает под действие ЕНВД.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.
Порядок регистрации транспортного средства определен Постановлением Правительства РФ от 12.03.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ" (далее - Постановление).
Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, представляемых соответствующими регистрирующими органами.
Согласно п. 2 Постановления все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (далее - ГИБДД).
Тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируют органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники (далее - органы Гостехнадзора).
Предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов транспортными средствами, зарегистрированными в органах ГИБДД, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов внедорожным автотранспортом, то есть не предназначенным для движения по автомобильным дорогам общего пользования (например, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним), зарегистрированном в установленном порядке в органах Гостехнадзора, не подпадает под действие системы ЕНВД.
О земельном налоге ФНС России письмом от 10.07.2008 N ШС-6-3/485@ доведены разъяснения Минфина России от 19.05.2008 N 03-05-04-02/32 по применению повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, на которых осуществляется жилищное строительство и индивидуальное жилищное строительство.
Согласно п. 1 ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Пунктом 2 ст. 8 Гражданского кодекса установлено, что права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.
На основании п.п. 15 и 16 ст. 396 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2008) в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Обращаем внимание, что в письме Минфина России изложено подробно на примере применение повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, на которых осуществляется жилищное строительство и индивидуальное жилищное строительство, с учетом внесенных изменений в Кодекс.
По вопросу представления единой (упрощенной) налоговой декларации
1.ФНС России письмом от 16.04.2008 N ШС-6-3/288 сообщает следующее.
1). По вопросу представления единой (упрощенной) налоговой декларации в части налога на добавленную стоимость (НДС) организациями (индивидуальными предпринимателями), являющимися налогоплательщиками НДС.
Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136 н утверждена форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения декларации по НДС).
Согласно п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС титульный лист и раздел 1 декларации по НДС представляют все налогоплательщики. Разделы 2 - 9, а также приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговый орган декларации по НДС при осуществлении налогоплательщиком соответствующих операций.
При этом также установлено, что при отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, а также в иных случаях, предусмотренных Кодексом, налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме.
Форма единой (упрощенной) налоговой декларации (далее - единая декларация) и порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения единой декларации) утверждена Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62 н.
Согласно Порядку заполнения единой декларации единая декларация представляется лицами, признаваемыми налогоплательщиками по одному или нескольким налогам, не осуществляющими операции, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеющими по этим налогам объектов налогообложения.
Принимая во внимание указанные положения, организации (индивидуальные предприниматели), являющиеся налогоплательщиками НДС, представляют в налоговый орган единую декларацию в части НДС только в том случае, если они в налоговом периоде не осуществляли операций, подлежащих отражению в декларации по НДС.
Так, например, в случае, если организацией или индивидуальным предпринимателем, являющимися налогоплательщиками НДС, в налоговом периоде не осуществлялись операции, в результате которых происходило движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имелось по НДС объектов налогообложения, но совершались операции, подлежащие отражению в декларации по НДС, в частности:
- операции, не подлежащие налогообложению НДС, не признаваемые объектом налогообложения, местом реализации которых не признается территория РФ (при совершении данных операций налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию по НДС, включающую раздел 9 декларации по НДС);
в случае возникновения права на применение налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена (не подтверждена) в предыдущих налоговых периодах (суммы налоговых вычетов подлежат отражению в разделах 6 и 8 декларации по НДС), данные организации или индивидуальный предприниматель представят в налоговый орган только декларацию по НДС, включающую соответствующие разделы декларации по НДС.
2.ФНС России письмом от 21.07.2008 N ШТ-6-2/515@ доводит разъяснения Минфина России от 26.11.2007 N 03-02-07/2-190 и от 03.07.2008 N 03-02-07/2-118.
В соответствии с п. 2 ст. 80 Кодекса лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Единая (упрощенная) налоговая декларация по своей сути отличается от налоговой декларации, представляющей собой письменное заявление налогоплательщика по конкретному налогу о соответствующем объекте налогообложения, налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты этого налога, в налоговый орган по месту учета (п.п. 1 и 3 статьи 80 Кодекса).
Статьей 119 Кодекса установлена ответственность налогоплательщика по конкретному налогу за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок соответствующей налоговой декларации по налогу в налоговый орган по месту учета. Налоговая санкция за такое налоговое правонарушение установлена в виде штрафов, выраженных в величине, кратной сумме налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, с учетом установленного для ее представления срока. При этом минимальный размер штрафа за указанное налоговое правонарушение установлен в отношении указанного налогоплательщика по конкретному налогу.
Следовательно, ст. 119 Кодекса не содержит оснований для привлечения лица, признаваемого налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющего операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющего по этим налогам объектов налогообложения, за нарушение установленного п. 2 ст. 80 Кодекса срока представления единой (упрощенной) налоговой декларации.
Вместе с тем п. 1 ст. 126 Кодекса установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом.
На основании изложенного указанная ответственность может применяться в случае, когда единая (упрощенная) налоговая декларация представлена в налоговый орган с нарушением установленного срока.
Суммы денежных взысканий (штрафов), предусмотренных ст. 126 Кодекса, подлежат зачислению в федеральный бюджет по нормативу 50 процентов, в бюджеты муниципальных районов, городских округов по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении денежного взыскания (штрафа), по нормативу 50 процентов. Указанные суммы отражаются по коду бюджетной классификации доходов бюджетов 000 1 16 03010 01 0000 140 соответствии с приложением 1 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74 н.
Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54 н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка и ее заполнения" утверждена форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Приказ Минфина России применяется, начиная с налоговых деклараций за полугодие или шесть месяцев 2008 года.
О внесении изменений в формах документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения (УСН) на основе патента ФНС России Приказом от 15.05.2008 N ММ-3-3/213@ в связи с внесенными Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ изменениями в статью 346.25.1 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса в приложениях:
- N 1 "Форма N 26.2.П-1 "Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента",
- N 2 "Форма N 26.2.П-2 "Уведомление об отказе в выдаче патента",
- N 3 "Форма N 26.2.П-3 "Патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента", утвержденных Приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 слова "полугодие, девять месяцев, год" заменить словами "шесть месяцев, девять месяцев, календарный год".
Начальник отдела работы
с налогоплательщиками и СМИ
МРИ ФНС России N 4
по Краснодарскому краю
Н.ПОЛЯКОВА