Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 27.08.2008 г № 14-05/21916@
Обзор отдельных вопросов налогового законодательства
Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю направляет для использования в информационной работе Обзор по отдельным вопросам налогового законодательства.
О налоге на имущество организаций
ФНС России письмом от 30.07.2008 N ШТ-6-3/541@ доведен порядок представления налоговых деклараций по налогу на имущество организаций при реорганизации организации в виде присоединения (письмо Минфина России от 26.06.2008 N 03-05-04-01/26).
Согласно п.п. 2, 5 ст. 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо. Правопреемник реорганизованного юридического лица исполняет все обязанности налогоплательщика в порядке, предусмотренном Кодексом.
В соответствии с п. 1 ст. 386 Кодекса налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Если по месту нахождения присоединенных организаций правопреемником созданы обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, или находятся объекты недвижимого имущества, то налоговые декларации по налогу на имущество организаций за последний налоговый период присоединенной организации представляются правопреемником в налоговый орган по месту нахождения указанных подразделений или объекта недвижимого имущества, если они не были представлены присоединенными организациями до завершения реорганизации.
О налоге на игорный бизнес
ФНС России письмом от 28.07.2008 N ШС-6-3/532@ доведены разъяснения Минфина России от 09.07.2008 N 03-05-04-05/03.
В соответствии с п. 2 ст. 366 Кодекса каждый объект налогообложения по налогу на игорный бизнес подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее, чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. При этом регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта налогообложения.
Налогоплательщик обязан также зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее, чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения (п. 3 ст. 366 Кодекса).
Согласно п. 4 ст. 366 Кодекса объект налогообложения считается зарегистрированным (выбывшим) с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта налогообложения (о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения).
Заявление о регистрации объекта налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения (п. 5 ст. 366 Кодекса).
В настоящее время вопрос об определении даты представления налогоплательщиком заявления о регистрации объекта налогообложения по налогу на игорный бизнес в налоговый орган в виде почтового отправления с описью вложения Кодексом не урегулирован.
В связи с этим при рассмотрении указанного вопроса целесообразно учитывать положения ст. 80 Кодекса и сложившуюся судебно-арбитражную практику (в частности, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2007 N А19-3072/07-15-Ф02-5730/07, Поволжского округа от 24.01.2008 N А57-5534/07-45 и др.).
Одновременно сообщаем, что Правительством РФ подготовлен проект о внесении изменений в Кодекс по данному вопросу.
Учитывая изложенное, письмо Минфина России от 07.07.2006 N 03-06-05-02/06 применяется в части, не противоречащей настоящему письму.
О едином налоге на вмененный доход (ЕНВД)
ФНС России письмом от 06.08.2008 N ШС-6-3/554@ доведены разъяснения Минфина России от 24.07.2008 N 03-11-02/83 о порядке постановки на учет налогоплательщиков ЕНВД, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере распространения и (или) размещения наружной рекламы.
Согласно пп. 10 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере распространения и (или) размещения наружной рекламы.
Установка рекламной конструкции допускается при наличии разрешения на установку рекламной конструкции, выдаваемого на основании заявления собственника или иного законного владельца соответствующего недвижимого имущества либо владельца рекламной конструкции органом местного самоуправления муниципального района или органом местного самоуправления городского округа, на территориях которых осуществляется установка рекламной конструкции.
В соответствии с пп. "а" п. 18 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" организации и индивидуальные предприниматели, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 5, 7, 11 п. 2 ст. 346.26 Кодекса.
В связи с этим, в целях применения п. 2 ст. 346.28 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся распространением и (или) размещением наружной рекламы (пп.10 п. 2. ст. 346.26 Кодекса), должны осуществлять постановку на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности.
При этом ФНС России сообщает, что письмо Минфина России от 01.10.2007 N 3-11-02/249, доведенное письмом ФНС России от 19.10.2007 N СК-6-09/798@, применяется в части не противоречащей письму Минфина России от 24.07.2008 N 03-11-02/83.
О земельном налоге
1.ФНС России письмом от 28.07.2008 N ШТ-6-3/531@ доведены разъяснения Минфина России от 09.07.2008 N 03-05-04-02/40.
В соответствии с п. 1 ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Следовательно, основанием для признания организаций и юридических лиц налогоплательщиками являются выданные в установленном законодательством порядке документы (свидетельства, государственные акты, решения и т.п.) о соответствующем праве на землю, сведения из которых учитываются непосредственно для целей налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 390 и п. 1 ст. 391 Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющего налоговым периодом.
Кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года доводится до сведения налогоплательщиков и налоговых органов в порядке, предусмотренным пунктами 11 - 14 ст. 396 Кодекса.
Поэтому если правообладатель земельного участка в налоговом периоде не меняется, то при изменении вида разрешенного использования земельным участком и его кадастровой стоимости в течение налогового (отчетного) периода для целей налогообложения в течение данного налогового (отчетного) периода кадастровая стоимость и ставка налога должны применяться исходя из данных государственного земельного кадастра (государственного кадастра объектов недвижимости) и документов на земельный участок, действующих на 1 января налогового периода.
Если правообладатель земельного участка в течение налогового периода меняется, для целей налогообложения в период с даты государственной регистрации прав и до конца налогового периода в отношении приобретенного земельного участка должна применяться кадастровая стоимость земельного участка и ставка налога в соответствии со сведениями о земельном участке, указанными в государственном земельном кадастре (государственном кадастре объектов недвижимости) и документах,
представленных на государственную регистрацию прав на земельный участок, и выданном свидетельстве о государственной регистрации прав на дату государственной регистрации прав.
2.ФНС России письмом от 07.08.2008 N ШС-6-3/560@ доведены разъяснения Минфина России от 29.07.2008 N 03-05-04-01/27.
В соответствии с п. 1 ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно ст. 4 Федерального закона от 27.02.2003 N 29-ФЗ "Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта" (далее - Закон N 29-ФЗ) земельные участки, предоставленные для размещения объектов федерального железнодорожного транспорта, ограничиваемых в обороте в соответствии с п. 1 ст. 8 Закона N 29-ФЗ, а также земельные участки, на которых размещены железнодорожные станции и железнодорожные вокзалы, являются федеральной собственностью, порядок и условия пользования которыми устанавливаются Правительством РФ.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 29.04.2006 N 264 "О порядке пользования земельными участками, являющимися федеральной собственностью и предоставленными ОАО "Российские железные дороги" (далее - Постановление N 264), пользование федеральными землями осуществляется на основании договора аренды, предусматривающего передачу земельного участка ОАО "РЖД" в аренду на 49 лет.
На основании положения п. 2 ст. 388 Кодекса не признаются налогоплательщиками, в частности, организации - в отношении переданных им по договору аренды земельных участков.
Учитывая изложенное, право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, перешедшими к ОАО "РЖД" в порядке правопреемства, сохраняется за акционерным обществом до переоформления этих прав на право аренды земельными участками.
Учитывая различную правоприменительную практику налогообложения в субъектах РФ в отношении находящихся в пользовании ОАО "РЖД" федеральных земель, земельный налог за период, начиная с 1 января 2005 года должен уплачиваться с
учетом нижеследующего:
- если договоры аренды на земельные участки не заключены, то земельный налог уплачивается;
- если земельный налог уплачивался, а договор аренды заключен с 1 января 2005 года, то поступившие в бюджет платежи по земельному налогу могут быть возвращены ОАО "РЖД" по решению суда;
- если земельный налог не уплачивался и ОАО "РЖД" заключило договор аренды на земельный участок с 1 января 2005. года, то земельный налог не взимается за прошедшие налоговые периоды;
- если есть решение суда об уплате земельного налога, то налог уплачивается до даты заключения договора аренды на земельный участок.
За подробным изложением данного вопроса рекомендуем обратиться к настоящему письму Минфина России.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента Минфина России имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
О порядке заполнения налогового расчета
по авансовым платежам по земельному налогу
за 2 квартал 2008 года
ФНС России письмом от 29.07.2008 N ШС-6-3/537@ доведено письмо Минфина России от 24.07.2008 N 3-7-04/178 "О порядке заполнения налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2008 года".
В соответствии с п. 2 ст. 393 Кодекса отчетными периодами для налогоплательщиков - организации и физических являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
Согласно нормам ст. 398 Кодекса налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам.
Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2008 года представляется по форме, утвержденной приказом Минфина России от 19.05.2006 66н (далее - Приказ N 66н).
До внесения изменений в Приказ N 66н при заполнении Раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу" налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу необходимо учитывать следующее.
По строке с кодом 210 указывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода. В случае если земельный участок использовался в течение всего отчетного периода, то по строке с кодом 210 указывается "3".
По строке с кодом 220 указывается коэффициент "К 2", который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного отчетного периода.
Коэффициент "К 2" определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, указанных по строке с кодом 210, к числу календарных месяцев в отчетном периоде.
В случае если земельный участок использовался в течение неполного отчетного периода, например, 2 месяца, то коэффициент "К 2" составит: 2 месяца: 3 месяца = 0,67.
Если земельный участок использовался в течение всего отчетного периода, то по строке с кодом 220 указывается "1".
Одновременно сообщаем, что в связи с внесенными изменениями в главу 31 "Земельный налог" Кодекса новая форма расчета по авансовым платежам по земельному налогу находится на утверждение в Минфине России.
По вопросу освобождения
от уплаты транспортного налога
сельскохозяйственных товаропроизводителей
ФНС России письмом от 04.08.2008 N ШС-6-3/548@ доведены разъяснения Минфина России от 04.08.2008 N ШС-6-3/548@.
Налогоплательщиками транспортного налога согласно ст. 357 Кодекса признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Кодекса.
В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 358 Кодекса не являются объектом налогообложения тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.
Федеральным законом от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" сельскохозяйственными товаропроизводителями с 1 января 2007 года признаны, в частности, и граждане, ведущие личное подсобное хозяйство в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" (далее - Закон N 112).
Согласно п. 2 ст. 2 Закона N 112 личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.
Таким образом, при совместном осуществлении ведения личного подсобного хозяйства гражданином и членами его семьи на земельном участке, находящемся в собственности данного гражданина, соответствующие транспортные средства, зарегистрированные на гражданина или членов его семьи, не являются объектом налогообложения согласно пп. 5 п. 2 ст. 358 Кодекса.
О представлении в налоговый орган
документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса
ФНС России письмом от 07.08.2008 N ШС-6-3/559@ сообщает следующее.
Для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 Кодекса, представляются документы, предусмотренные ст. 165 Кодекса. Указанные документы, согласно норме п. 10 ст. 165 Кодекса, представляются налогоплательщиками одновременно с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация).
Если с первичной налоговой декларацией, представленной за соответствующий налоговый период, в которой отражены операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые по налоговой ставке 0 процентов, были представлены документы, предусмотренные статьей 165 Кодекса, то при представлении за тот же налоговый период уточненной налоговой декларации, в которой не внесены изменения и (или) дополнения в сведения, отраженные в разделе 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" первичной налоговой декларации, документы, предусмотренные ст. 165 Кодекса, ранее представленные в налоговый орган с первичной налоговой декларацией, могут не представляться.
При непредставлении налогоплательщиком с уточненной налоговой декларацией документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, при наличии вышеуказанных оснований, налоговый орган при необходимости при проведении камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации вправе получить от налогоплательщика пояснения, в частности, об основаниях непредставления документов.
С Минфином России согласовано (письмо от 29.07.2008 N 03-07-15/120).
О Книге учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН)
ФНС России письмом от 20.08.2008 N ШС-6-3/594@ доведен порядок заверения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета) (письмо Минфина России от 30.07.2008 N 03-11-02/85).
В соответствии с п. 1.5 Порядка заполнения Книги учета, утвержденного приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н (далее - Порядок), Книга учета должна быть прошнурована и пронумерована налогоплательщиком. На последней странице Книги учета указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения.
На последней странице Книги учета, которая велась в электронном виде, и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.
При этом, срок представления Книги учета, выведенной на бумажные носители, в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа указанным Порядком не предусмотрен.
Однако, следует иметь в виду, что согласно ст. 346.24 Кодекса в Книге учета учет доходов и расходов осуществляется для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
В связи с этим, Книга учета, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода ст. 346.23 Кодекса.
Организациями Книга учета должна быть представлена не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 1.5 Порядка заполнения Книги учета индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), утвержденного приказом Минфина России от 11.12.2006 N 169н, на последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью налогоплательщика и скрепляется печатью налогоплательщика (при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.
Указанная Книга также должна представляться в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода статьей 346.10 Кодекса, т.е. не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом, ФНС России сообщает, что, в случае, если Книга учета не заверена в налоговом органе в порядке, изложенном в вышеуказанном письме Минфина России, данное обстоятельство может рассматриваться как отсутствие у налогоплательщика Книги учета.
Соответственно, при отсутствии у налогоплательщика на момент начала проведения выездной налоговой проверки заверенной в установленном порядке Книги учета налоговый орган вправе применить положения пп. 7 п. 1 ст. 31 Кодекса по результатам ее проведения.
Довести настоящий Обзор до сведения налогоплательщиков (разместить на стендах, использовать для публикаций в СМИ, разослать по адресам электронной почты, тиражировать на магнитные носители).
Советник
государственной гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
С.В.ДЕРКАЧ