Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 09.06.2007 г № Б/Н
Практика применения главы 29 «Налог на игорный бизнес» Налогового кодекса Российской Федерации
Вопрос:С какой даты возникает обязанность по уплате налога на игорный бизнес у налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса?
Ответ: Обязанность по исчислению и уплате налога возникает не с даты фактической установки объекта (объектов) обложения налогом на игорный бизнес, а с даты представления им в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Соответственно указанная обязанность у налогоплательщика прекращается не с даты фактического выбытия объекта (объектов) обложения налогом на игорный бизнес, а с даты представления им в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшения) количества объектов налогообложения.
Датой представления в налоговый орган, а следовательно, и датой регистрации (выбытия) объекта (объектов) налогообложения в налоговом органе заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения и (или) заявления о регистрации изменений (уменьшения) количества объектов налогообложения, направленного в виде почтового отправления, признается шестой день начиная с даты отправки данного почтового отправления.
Налоговый орган на основании п. 6 ст. 366 НК РФ в течение пяти рабочих дней с указанной даты представления таких заявлений или с фактической даты получения почтового отправления (если почтовое отправление получено по истечении 11 дней начиная с даты отправки) обязан выдать налогоплательщику свидетельство о регистрации объекта (объектов) налогообложения или внести в ранее выданное ему свидетельство изменения, связанные с уменьшением количества объектов налогообложения.
Вопрос:Вправе ли индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением доходов от использования игровых автоматов типа "Кран-машина", предусматривающих выдачу призов в виде мягких игрушек, отнести осуществляемую им предпринимательскую деятельность к деятельности, связанной с оказанием услуг по прокату данных игровых автоматов (т.е. к предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг) и применять систему обложения в виде ЕНВД?
Ответ: На указанный автомат распространяется обязанность по постановке на налоговый учет, в связи с тем, что игра, проводимая с использованием автомата "Кран-машина", основана на риске, предусматривает соглашение о вещевом выигрыше между участником игры и владельцем игрового автомата по правилам, установленным данным владельцем, получающим доход от организации игры в виде платы. Следовательно, данная игра является азартной, а значит, и объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес.
В этих условиях отнесение данного вида предпринимательской деятельности к деятельности в сфере оказания бытовых услуг (в частности, услуг проката) и применение в отношении него системы налогообложения в виде ЕНВД является неправомерным.
Вопрос:Является ли объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес оборудование для проведения детских аттракционов и развивающих игр (качели, карусели, стрельба по мишеням в электронном тире, метание колец, мячей), предусматривающее автоматическую выдачу всем посетителям призовых билетов, предоставляющих им право на получение поощрительных призов в виде детских игрушек и распространяется ли на указанное оборудование обязанность по постановке на налоговый учет?
Ответ: Указанное оборудование не соответствует понятию и признакам игровых автоматов и не предназначено для проведения азартных игр.
Поэтому предпринимательская деятельность, связанная с извлечением доходов от использования такого оборудования, не признается для целей гл. 29 НК РФ предпринимательской деятельностью в сфере игорного бизнеса, а само оборудование не признается объектом обложения налогом на игорный бизнес. Налогообложение результатов данной предпринимательской деятельности осуществляется в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ.
Вопрос:Нарушены ли требования ст. 129.2 НК РФ в случае, когда установленные в игорном заведении игровые автоматы не зарегистрированы в налоговом органе по причине их фактического неиспользования?
Ответ: Нарушение налогоплательщиком требования о регистрации объекта обложения налогом на игорный бизнес за два дня до даты его фактической установки влечет взыскание с него штрафа, предусмотренного ст. 129.2 НК РФ.
Использование игрового автомата не является квалифицирующим признаком объекта налогообложения по данному налогу и необходимым для регистрации игрового автомата. Неиспользование по назначению установленного объекта обложения налогом на игорный бизнес не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности.
При этом необходимо учитывать, что, исходя из смысла определения игрового автомата, содержащегося в статье 364 НК РФ, под установкой игрового автомата следует понимать размещение подготовленного к использованию для проведения азартных игр специального оборудования (автомата) в игорном заведении на территории, доступной для участников азартной игры.
Вопрос:При выбытии объекта налогообложения по налогу на игорный бизнес налогоплательщик обязан подать заявление о регистрации уменьшения числа объектов в налоговый орган не позднее чем за два дня до даты выбытия. При этом объект считается выбывшим с даты представления заявления. Вправе ли организация эксплуатировать с целью получения дохода игровые автоматы в течение двух дней с даты подачи такого заявления?
Ответ: Эксплуатация игровых автоматов после представления в налоговый орган заявления о регистрации уменьшения количества объектов налогообложения влечет наличие у налогоплательщика объектов налогообложения и их эксплуатацию без регистрации.
Нарушение требований о регистрации влечет применение к налогоплательщику ответственности, предусмотренной ст. 129.2 НК РФ.
Вопрос:Подлежит ли налогообложению налогом на игорный бизнес деятельность он-лайн казино для посетителей сети интернет (игровая программа размещена на специально выделенном для этого сервере на территории РФ)?
Ответ: Сервер, содержащий игровую программу и используемый для проведения азартных игр, не соответствует установленному ст. 364 НК РФ понятию игрового автомата.
Учитывая, что при осуществлении предпринимательской деятельности, осуществляемой в компьютерной сети интернет, у организации отсутствуют объекты налогообложения, установленные п. 1 ст. 366 НК РФ, порядок налогообложения азартных игр, осуществляемых через компьютерную сеть интернет (в том числе он-лайн казино), под действие гл. 29 НК РФ не подпадает.
Вопрос:Каждый объект обложения налогом на игорный бизнес подлежит регистрации в налоговом органе по месту его установки не позднее чем за два дня до даты установки этого объекта. Учитывая изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, учитываются рабочие или календарные "два дня"?
Ответ: В случае, когда в НК указывается срок в днях, следует понимать, что это - рабочие дни. Исключение составляют случаи прямого указания, что сроки определяются в календарных днях.
Вопрос:Каковы основные требования Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации"?
Ответ: В рамках закона введены следующие меры государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр:
- выделение специализированных территорий - игорных зон: Алтайский край, Приморский край, Калининградская область, а также на границе Краснодарского края и Ростовской области. Игорные зоны должны быть созданы до 1 июля 2007 г. Окончательный срок переноса всех казино и игрового оборудования (деятельность казино, деятельность по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в том числе с использованием игрового оборудования (кроме игровых столов) в игорные зоны - до 30 июня 2009 г.
- выдача разрешений на осуществление соответствующей деятельности в игорных зонах;
- выдача лицензий на осуществление соответствующей деятельности в букмекерских конторах и тотализаторах.
Законом установлены требования, которым должны соответствовать игорные заведения, основными из которых являются:
- организаторами азартных игр могут выступать исключительно юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке на территории РФ;
- организация и проведение азартных игр могут осуществляться исключительно работниками организатора азартных игр. Работниками организатора азартных игр не могут являться лица, не достигшие возраста восемнадцати лет;
- используемое в игорном заведении игорное оборудование должно соответствовать требованиям законодательства РФ о техническом регулировании и находиться в собственности организатора азартных игр;
- технически заложенный средний процент выигрыша каждого игрового автомата не может составлять менее чем 90 процентов;
- площадь зоны обслуживания участников азартных игр в казино не может быть менее чем 800 кв. м и в ней должны находиться касса игорного заведения, гардероб, места для отдыха посетителей, туалет;
- в зоне обслуживания участников азартных игр в казино должно быть установлено не менее чем 10 игровых столов, а также могут быть установлены игровые автоматы, кассы тотализатора и (или) букмекерской конторы;
- игровые столы и игровые автоматы, установленные в казино, должны находиться исключительно в собственности организатора азартных игр;
- площадь зоны обслуживания участников азартных игр в зале игровых автоматов не может быть менее чем 100 кв. м, и в ней должны находиться касса игорного заведения и туалет;
- в зоне обслуживания участников азартных игр в зале игровых автоматов должно быть установлено не менее чем 50 игровых автоматов, а также могут находиться кассы тотализатора и (или) букмекерской конторы;
- игровые автоматы, установленные в зале игровых автоматов, должны находиться исключительно в собственности организатора азартных игр. Технологически заложенный средний процент денежного выигрыша каждого игрового автомата должен быть не ниже чем 90 процентов.
Закон признает в качестве организаторов азартных игр исключительно российские юридические лица, которые должны отвечать требованиям минимальной величины чистых активов - для казино и залов игровых автоматов данная величина равна 600 млн. рублей, а для букмекерских контор и тотализаторов - 100 млн. рублей.
В силу норм Закона N 244-ФЗ игорные заведения, соответствующие указанным законодательным требованиям и имеющие соответствующие лицензии согласно Закону "О лицензировании отдельных видов деятельности", вправе продолжить свою деятельность до 30 июня 2009 г. без получения соответствующего разрешения, в противном случае их деятельность должна быть прекращена до 1 июля 2007 г.
Сам Закон, за исключением отдельных положений, вступил в силу с 1 января текущего года.
Зам. руководителя Управления
ФНС России по Краснодарскому краю,
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации
1 класса
С.В.ДЕРКАЧ