Письмо УФНС РФ по Краснодарскому краю от 26.10.2007 г № 14-12-01/26145@

Обзор отдельных вопросов налогового законодательства


Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю направляет для использования в информационной работе Обзор по отдельным вопросам налогового законодательства.
О налоге на добавленную стоимость
1.ФНС России Письмом от 24.10.2007 N ШТ-6-03/819@ направляет Письмо Минфина России от 15.10.2007 N 03-07-15/146 по вопросу освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной) организациями (не являющимися аптечными организациями) и индивидуальными предпринимателями.
В соответствии с подпунктом 24 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) стоимость услуг по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), а также ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий организациями (не являющимися аптечными организациями) и индивидуальными предпринимателями, при наличии у них соответствующих лицензий, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
По вопросу порядка заполнения и сроков представления
налоговой декларации по акцизам
ФНС России письмом от 24.10.2007 N ШТ-6-03/824@ доводит Письмо Минфина России от 07.08.2007 N 03-07-15/1/19 по вопросу порядка заполнения и сроков представления налоговой декларации по акцизам налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и осуществляющими деятельность как с прямогонным бензином, так и с другими подакцизными товарами.
Согласно пункту 5 статьи 204 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с Кодексом, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, за исключением налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, (далее - свидетельство) и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операций с денатурированным этиловым спиртом. Данные налогоплательщики обязаны представлять декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Таким образом, налогоплательщики, имеющие свидетельства, могут представлять налоговую декларацию в срок до 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным, при осуществлении ими операций как с прямогонным бензином, так и с другими подакцизными товарами.
Учитывая изложенное, налогоплательщик, имеющий свидетельство, может уплатить акциз по подакцизным товарам 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а декларацию по акцизам представить 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. В связи с этим до даты фактического представления декларации у налогового органа оснований для начисления акциза в карточке расчетов с бюджетом данного налогоплательщика не имеется.
В то же время указанными нормами Кодекса не запрещается налогоплательщикам, имеющим свидетельство и осуществляющим операции как с прямогонным бензином, так и с другими подакцизными товарами, представлять в налоговый орган декларацию по акциз одновременно с уплатой первой половины суммы акциза, то есть не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. В этом случае в декларации должен быть заполнен раздел 1.1 в отношении подакцизных нефтепродуктов, за исключением прямогонного бензина, и раздел 1.2 в отношении имеющихся данных по прямогонному бензину.
Аналогичный порядок заполнения и представления декларации может применяться налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, осуществляющими операции как с денатурированным этиловым спиртом, так и с другими подакцизными товарами.
Довести настоящий Обзор до сведения налогоплательщиков (разместить на стендах, использовать для публикаций в СМИ, разослать по адресам электронной почты, тиражировать на магнитные носители).
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
В.А.КРАСНИЦКИЙ
ПОПРАВКИ, ВСТУПАЮЩИЕ В СИЛУ В 2007 ГОДУ
В чем произошли
изменения

Что изменилось


Ссылка


Порядок
применения
поправок
Налог на доходы физических лиц
Особенности оп-
ределения нало-
говой  базы  по
договорам стра-
хования


















Статья 213 НК РФ  до-
полнена  новым  пунк-
том:
1.1.  Форма  справки,
выдаваемой  налоговым
органом по месту  жи-
тельства   налогопла-
тельщика, подтвержда-
ющей неполучение  на-
логоплательщиком  со-
циального  налогового
вычета либо подтверж-
дающей факт получения
налогоплательщиком
суммы предоставленно-
го социального  нало-
гового вычета, утвер-
ждается   федеральным
органом  исполнитель-
ной власти, уполномо-
ченным по контролю  и
надзору в области на-
логов и сборов
Пункт 1.1
статьи   213
НК РФ  (вве-
ден  Федера-
льным  зако-
ном       от
24.07.2007 N
216-ФЗ <**>,
далее -  За-
кон   N 216-
ФЗ)












По  истечении
месяца со дня
официального
опубликования
Закона N 216-
ФЗ

















Особенности оп-
ределения нало-
говой базы  при
получении дохо-
дов в виде про-
центов, получа-
мых по  вкладам
в банках
























Глава 23 НК РФ допол-
нена  новой   статьей
214.2    "Особенности
определения налоговой
базы  при   получении
доходов в виде проце-
нтов,  получаемых  по
вкладам в банках".
В отношении доходов в
виде процентов, полу-
чаемых по  вкладам  в
банках, налоговая ба-
за  определяется  как
превышение суммы про-
центов, начисленной в
соответствии с  усло-
виями  договора,  над
суммой     процентов,
рассчитанной по  руб-
левым вкладам  исходя
из ставки  рефинанси-
рования  Центрального
банка Российской  Фе-
дерации,  действующей
в течение периода, за
который     начислены
указанные проценты, а
по вкладам  в  иност-
ранной валюте  исходя
из 9%  годовых,  если
иное не предусмотрено
главой 23 НК РФ
Статья 214.2
НК РФ  (вве-
дена Законом
N 216-ФЗ)




























По  истечении
месяца со дня
официального
опубликования
Закона N 216-
ФЗ, распрост-
раняются   на
правоотноше-
ния,
возникшие
с  1   января
2007 года




















Доходы, не под-
лежащие налого-
обложению  (ос-
вобождаемые  от
налогообложе-
ния)

























Доходы в виде процен-
тов, получаемые нало-
гоплательщиками    по
вкладам в банках, на-
ходящихся на террито-
рии Российской  Феде-
рации, не  облагаются
налогом, если процен-
ты по рублевым  вкла-
дам, на дату заключе-
ния   договора   либо
продления    договора
были  установлены   в
размере, не превышаю-
щем действующую став-
ку   рефинансирования
Центрального    банка
Российской Федерации,
при  условии,  что  в
течение периода начи-
сления процентов раз-
мер   процентов    по
вкладу не повышался и
с момента, когда про-
центная ставка по ру-
блевому вкладу превы-
сила ставку  рефинан-
сирования Центрально-
го  банка  Российской
Федерации, прошло  не
более трех лет
Пункт     27
статьи   217
НК РФ (допо-
лнен Законом
N 216-ФЗ)


























По  истечении
месяца со дня
официального
опубликования
Закона N 216-
ФЗ, распрост-
раняются   на
правоотноше-
ния,
возникшие
с  1   января
2007 года



















 
Не облагаются налогом
суммы, получаемые на-
логоплательщиками  за
счет средств бюджетов
бюджетной     системы
Российской  Федерации
на возмещение  затрат
(части затрат) на уп-
лату   процентов   по
займам (кредитам)


Пункт     35
статьи   217
НК РФ  (вве-
ден  Законом
N 216-ФЗ)







По  истечении
месяца со дня
официального
опубликования
Закона N 216-
ФЗ, распрост-
раняются   на
правоотноше-
ния,
возникшие
с  1   января
2006 года
Социальные  на-
логовые вычеты



































Налогоплательщик име-
ет право на получение
социального налогово-
го  вычета  в  сумме,
уплаченной налогопла-
тельщиком в налоговом
периоде за свое  обу-
чение в образователь-
ных учреждениях, -  в
размере    фактически
произведенных  расхо-
дов  на  обучение   с
учетом   ограничения,
установленного в пун-
кте 2 статьи  219  НК
РФ, а также в  сумме,
уплаченной налогопла-
тельщиком-родителем
за обучение своих де-
тей в возрасте до  24
лет, налогоплательщи-
ком-опекуном (налого-
плательщиком-попечи-
телем) за обучение
своих  подопечных   в
возрасте до 18 лет по
очной форме  обучения
в образовательных уч-
реждениях, - в разме-
ре фактически  произ-
веденных расходов  на
это обучение,  но  не
более 50000  руб.  на
каждого ребенка в об-
щей  сумме  на  обоих
родителей    (опекуна
или попечителя)
Подпункт   2
пункта     1
статьи   219
НК РФ (в ре-
дакции Зако-
на N 216-ФЗ)































По  истечении
месяца со дня
официального
опубликования
Закона N 216-
ФЗ, распрост-
раняются   на
правоотноше-
ния,
возникшие
с  1   января
2007 года

























 
При применении  соци-
ального    налогового
вычета   на   лечение
учитываются     суммы
страховых    взносов,
уплаченные налогопла-
тельщиком в налоговом
периоде по  договорам
добровольного страхо-
вания супруга (супру-
ги),   родителей    и
(или) своих  детей  в
возрасте до  18  лет,
заключенным со  стра-
ховыми организациями,
имеющими лицензии  на
ведение соответствую-
щего вида деятельнос-
ти, предусматривающим
оплату такими страхо-
выми    организациями
исключительно   услуг
по лечению.
Общая сумма  социаль-
ного налогового выче-
та,  предусмотренного
абзацами   первым   и
вторым  подпункта   3
пункта 1  статьи  219
НК РФ, принимается  в
сумме фактически про-
изведенных  расходов,
но с учетом ограниче-
ния,   установленного
пунктом 2 статьи  219
НК РФ
Подпункт   3
пункта     1
статьи   219
НК РФ (в ре-
дакции Зако-
на N 216-ФЗ)






























 
 
Пункт 1 статьи 219 НК
РФ   дополнен   новым
подпунктом.
Налогоплательщик име-
ет право на получение
социального налогово-
го вычета:
4) в сумме уплаченных
налогоплательщиком  в
налоговом периоде пе-
нсионных  взносов  по
договору  (договорам)
негосударственного
пенсионного обеспече-
ния,     заключенному
(заключенным) налого-
плательщиком с  него-
сударственным  пенси-
онным фондом  в  свою
пользу и (или) в  по-
льзу супруга  (в  том
числе в пользу вдовы,
вдовца), родителей (в
том числе  усыновите-
лей), детей-инвалидов
(в том числе  усынов-
ленных,   находящихся
под опекой (попечите-
льством), и  (или)  в
сумме уплаченных  на-
логоплательщиком    в
налоговом     периоде
страховых взносов  по
договору  (договорам)
добровольного  пенси-
онного   страхования,
заключенному  (заклю-
ченным) со  страховой
организацией  в  свою
пользу и (или) в  по-
льзу супруга  (в  том
числе вдовы, вдовца),
родителей (в том чис-
ле усыновителей), де-
тей-инвалидов (в  том
числе   усыновленных,
находящихся под  опе-
кой    (попечительст-
вом), - в размере фа-
ктически  произведен-
ных расходов с учетом
ограничения, установ-
ленного  в  пункте  2
настоящей статьи.
Указанный в настоящем
подпункте  социальный
налоговый вычет  пре-
доставляется при пре-
доставлении   налого-
плательщиком докумен-
тов,   подтверждающих
его фактические  рас-
ходы по  негосударст-
венному   пенсионному
обеспечению  и  (или)
добровольному  пенси-
онному страхованию
Подпункт   4
пункта     1
статьи   219
НК РФ  (вве-
ден  Законом
N 216-ФЗ)





























































 
 
Социальные  налоговые
вычеты,  указанные  в
подпунктах 2 - 4 пун-
кта 1 статьи  219  НК
РФ  (за   исключением
расходов на  обучение
детей  налогоплатель-
щика,   указанных   в
подпункте 2 пункта  1
статьи 219 НК  РФ,  и
расходов  на  дорого-
стоящее лечение, ука-
занных в подпункте  3
пункта 1  статьи  219
НК РФ),  предоставля-
ются в размере факти-
чески   произведенных
расходов, но в  сово-
купности   не   более
100000 руб. в налого-
вом периоде. В случае
наличия у  налогопла-
тельщика в одном  на-
логовом периоде  рас-
ходов  на   обучение,
медицинское  лечение,
расходов по  договору
(договорам) негосуда-
рственного пенсионно-
го обеспечения  и  по
договору  (договорам)
добровольного  пенси-
онного    страхования
налогоплательщик  са-
мостоятельно  выбира-
ет, какие виды расхо-
дов и в каких  суммах
учитываются в  преде-
лах максимальной  ве-
личины    социального
налогового    вычета,
указанной в настоящем
пункте
Пункт 2 ста-
тьи  219  НК
РФ (дополнен
Законом    N
216-ФЗ)






































 
Имущественные
налоговые выче-
ты
















При уступке прав тре-
бования  по  договору
участия   в   долевом
строительстве  (дого-
вору   инвестирования
долевого строительст-
ва или по другому до-
говору, связанному  с
долевым  строительст-
вом) налогоплательщик
вправе уменьшить сум-
му  своих  облагаемых
налогом  доходов   на
сумму фактически про-
изведенных им и доку-
ментально   подтверж-
денных расходов, свя-
занных  с  получением
этих доходов
Подпункт   1
пункта     1
статьи   220
НК РФ (в ре-
дакции Зако-
на N 216-ФЗ)













По  истечении
месяца со дня
официального
опубликования
Закона N 216-
ФЗ, распрост-
раняются   на
правоотноше-
ния,
возникшие
с  1   января
2007 года







Налоговые став-
ки






Налоговая ставка  35%
установлена в отноше-
нии процентных  дохо-
дов по вкладам в бан-
ках в части  превыше-
ния размеров, указан-
ных в статье 214.2 НК
РФ
Пункт 2 ста-
тьи  224  НК
РФ (в редак-
ции Закона N
216-ФЗ)



 
Особенности ис-
числения и  уп-
латы  налога  в
отношении отде-
льных видов до-
ходов







Российские военнослу-
жащие,  указанные   в
пункте 3  статьи  207
НК РФ, которые  явля-
ются налоговыми рези-
дентами    Российской
Федерации, не обязаны
самостоятельно исчис-
лять и уплачивать на-
лог с доходов от  ис-
точников, находящихся
за пределами Российс-
кой Федерации
Подпункт   3
пункта     1
статьи   228
НК РФ (в ре-
дакции Зако-
на N 216-ФЗ)







 
Единый социальный налог
Объект  налого-
обложения









































Не признаются  объек-
том   налогообложения
для лиц, производящих
выплаты    физическим
лицам   (организации,
индивидуальные  пред-
приниматели, физичес-
кие лица, не  призна-
ваемые индивидуальны-
ми предпринимателями,
согласно   абзацу   4
подпункта 1 пункта  1
статьи  235  НК  РФ),
выплаты,  начисленные
в  пользу  физических
лиц, являющихся  ино-
странными  гражданами
и лицами без граждан-
ства, по трудовым до-
говорам,  заключенным
с российской  органи-
зацией через ее  обо-
собленные подразделе-
ния, расположенные за
пределами  территории
Российской Федерации,
и вознаграждения, на-
численные  в   пользу
физических лиц, явля-
ющихся   иностранными
гражданами  и  лицами
без  гражданства,   в
связи с осуществлени-
ем  ими  деятельности
за пределами террито-
рии Российской  Феде-
рации в рамках заклю-
ченных договоров гра-
жданско-правового ха-
рактера,    предметом
которых является  вы-
полнение работ,  ока-
зание услуг
Пункт 1 ста-
тьи  236  НК
РФ (дополнен
Законом    N
216-ФЗ)






































По  истечении
месяца со дня
официального
опубликования
Закона N 216-
ФЗ, распрост-
раняются   на
правоотноше-
ния,
возникшие
с  1   января
2007 года































 
Налогоплательщики   -
главы    крестьянских
(фермерских) хозяйств
определяют объект на-
логообложения как до-
ходы этих хозяйств за
вычетом    фактически
произведенных указан-
ными  хозяйствами   и
документально подтве-
ржденных    расходов,
связанных с  ведением
крестьянских (фермер-
ских) хозяйств
Пункт 2 ста-
тьи  236  НК
РФ (в редак-
ции Закона N
216-ФЗ)









 
Определение да-
ты  осуществле-
ния  выплат   и
иных вознаграж-
дений  (получе-
ния доходов)










Днем фактического по-
лучения дохода  адво-
катами,  осуществляю-
щими профессиональную
деятельность в колле-
гиях адвокатов, адво-
катских бюро или юри-
дических консультаци-
ях,  признается  день
выплаты дохода  соот-
ветствующим адвокатс-
ким  образованием,  в
том числе день  пере-
числения  дохода   на
счета   адвокатов   в
банках
Статья   242
НК РФ (допо-
лнена  Зако-
ном   N 216-
ФЗ)











 
Доходы, не учи-
тываемые    при
определении на-
логовой базы

















При определении нало-
говой базы не  учиты-
ваются доходы в  виде
сумм кредиторской за-
долженности   налого-
плательщика по уплате
налогов и сборов, пе-
ней и  штрафов  перед
бюджетами разных уро-
вней, по уплате взно-
сов, пеней и  штрафов
перед бюджетами госу-
дарственных   внебюд-
жетных  фондов,  спи-
санных и (или) умень-
шенных иным образом в
соответствии с  зако-
нодательством Россий-
ской Федерации или по
решению Правительства
РФ
Подпункт 21
пункта     1
статьи   251
НК РФ (в ре-
дакции
Закона
N 216-ФЗ)














По  истечении
месяца со дня
официального
опубликования
Закона N 216-
ФЗ, распрост-
раняются   на
правоотноше-
ния,
возникшие
с  1   января
2005 года









 
При определении нало-
говой базы не  учиты-
ваются целевые посту-
пления на  содержание
некоммерческих  орга-
низаций и ведение ими
уставной  деятельнос-
ти, в том числе  осу-
ществленные в соотве-
тствии с  законодате-
льством    Российской
Федерации о некоммер-
ческих   организациях
отчисления на  форми-
рование в установлен-
ном статьей 324 НК РФ
порядке  резерва   на
проведение   ремонта,
капитального  ремонта
общего имущества, ко-
торые    производятся
товариществу   собст-
венников жилья, жили-
щному    кооперативу,
садоводческому, садо-
во-огородному, гараж-
но-строительному, жи-
лищно-строительному
кооперативу или иному
специализированному
потребительскому  ко-
оперативу их членами
Подпункт 1
пункта     2
статьи   251
НК РФ (в ре-
дакции
Закона
N 216-ФЗ)

























По  истечении
месяца со дня
официального
опубликования
Закона N 216-
ФЗ, распрост-
раняются   на
правоотноше-
ния,
возникшие
с  1   января
2007 года




















 
Не учитываются денеж-
ные  средства,  полу-
ченные некоммерчески-
ми  организациями  на
формирование целевого
Подпункты 13
-  15   пун-
кта 2 статьи
251  НК   РФ

С 1  сентября
2007 года



Порядок отнесе-
ния к  расходам
на оплату труда
















































Суммы платежей (взно-
сов) работодателей по
договорам  доброволь-
ного страхования (до-
говорам  негосударст-
венного   пенсионного
обеспечения) относят-
ся к расходам на  оп-
лату труда, в частно-
сти, по договорам:
-  негосударственного
пенсионного обеспече-
ния при условии  при-
менения    пенсионной
схемы, предусматрива-
ющей учет  пенсионных
взносов  на   именных
счетах участников не-
государственных  пен-
сионных   фондов,   и
(или)   добровольного
пенсионного страхова-
ния при наступлении у
участника и (или) за-
страхованного    лица
пенсионных оснований,
предусмотренных зако-
нодательством Россий-
ской Федерации,  даю-
щих право на установ-
ление пенсии по госу-
дарственному пенсион-
ному  обеспечению   и
(или)  трудовой  пен-
сии, и в течение  пе-
риода действия пенси-
онных оснований.  При
этом договоры негосу-
дарственного пенсион-
ного обеспечения дол-
жны   предусматривать
выплату пенсий до ис-
черпания  средств  на
именном счете  участ-
ника, но в течение не
менее пяти  лет,  или
пожизненно, а догово-
ры добровольного пен-
сионного    страхова-
ния - выплату  пенсий
пожизненно;
Пункт 16
статьи   255
НК РФ (в ре-
дакции Зако-
на N 216-ФЗ)














































По  истечении
месяца со дня
официального
опубликования
Закона N 216-
ФЗ, распрост-
раняются   на
правоотноше-
ния,
возникшие
с  1   января
2005 года







































 
- добровольного  лич-
ного     страхования,
предусматривающим вы-
платы исключительно в
случае смерти и (или)
причинения вреда здо-
ровью застрахованного
лица




 
По  истечении
месяца со дня
официального
опубликования
Закона N 216-
ФЗ, распрост-
раняются   на
правоотноше-
ния,
возникшие
с  1   января
2007 года
Особенности оп-
ределения нало-
говой  базы  по
операциям     с
ценными бумага-
ми
По операциям с закла-
дными налоговая  база
определяется в  соот-
ветствии с пунктами 1
и 3 статьи 279 НК РФ

Пункт 1 ста-
тьи  280  НК
РФ (дополнен
Законом    N
216-ФЗ)

 
Государственная пошлина
Размеры госпош-
лины за  госре-
гистрацию







Не уплачивается  гос-
пошлина   за   выдачу
удостоверения на вво-
зимое  в   Российскую
Федерацию  транспорт-
ное средство на  срок
до   шести   месяцев.
Сейчас размер госпош-
лины  составляет  100
руб.
Подпункт 29
пункта     1
статьи
333.33 НК РФ
(в  редакции
Закона     N
216-ФЗ)



По  истечении
месяца со дня
официального
опубликования
закона





Особенности уп-
латы госпошлины
за госрегистра-
цию     выпуска
ценных бумаг







Признан    утратившим
силу  пункт 1  статьи
333.34 НК РФ, где го-
ворилось об обязанно-
сти плательщиков пре-
дставлять в налоговые
органы  расчет  суммы
госпошлины,  уплачен-
ной при государствен-
ной регистрации выпу-
ска эмиссионных  цен-
ных бумаг
Статья
333.34 НК РФ
(в  редакции
Закона     N
216-ФЗ)







 
Налог на имущество организаций
Устранение дво-
йного налогооб-
ложения





















Глава 30 НК РФ допол-
нена  новой   статьей
386.1     "Устранение
двойного  налогообло-
жения", согласно  ко-
торой фактически  уп-
лаченные   российской
организацией за  пре-
делами     территории
Российской  Федерации
в соответствии с  за-
конодательством  дру-
гого государства сум-
мы налога на имущест-
во в отношении имуще-
ства,  принадлежащего
российской  организа-
ции и  расположенного
на  территории  этого
государства, засчиты-
ваются при уплате на-
лога в Российской Фе-
дерации  в  отношении
указанного имущества
Статья 386.1
НК РФ  (вве-
дена Законом
N 216-ФЗ)




















По  истечении
месяца со дня
официального
опубликования
Закона N 216-
ФЗ, распрост-
раняются   на
правоотноше-
ния,
возникшие
с  1   января
2007 года












--------------------------------

<**> Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" опубликован в "Российской газете" 1 августа 2007 года.
<***> Федеральный закон от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности" опубликован в "Российской газете" 31 июля 2007 года.