Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 05.05.2007 г № Б/Н
О результатах налогового администрирования кредитных организаций за 2006 год
Налоговыми органами Краснодарского края на постоянной основе проводятся мероприятия налогового контроля в отношении кредитно-финансовых учреждений, расположенных на территории Краснодарского края.
По состоянию на 1 января 2007 года в налоговых органах края на учете состоит около трехсот кредитных организаций и их структурных подразделений, в том числе 19 самостоятельных банков, фактически осуществляющих деятельность, что составляет 7 процентов от общего количества действующих банков и их филиалов, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации.
На постоянной основе проводится работа по подключению банков к системе представления сведений о счетах в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. По состоянию на 01.01.2007 к оператору связи ЗАО "Орбита" подключены 27 банков и филиалов, из них 7 самостоятельных банков. К оператору связи ООО "НовАг-Сервис" подключены 85 банков и филиалов, из которых 7 самостоятельных.
За 2006 год от налогоплательщиков банковской сферы края в соответствии с отчетными данными поступило в бюджет всех уровней налоговых платежей в размере 2403,3 млн. руб., что составляет в 1,7 раза, или на 956,6 млн. руб., больше, чем за 2005 год.
Наибольшие суммы поступлений от кредитно-финансовых учреждений традиционно отмечаются в г. Краснодаре - 1581,9 млн. руб., или 65,8 процента от общей суммы поступлений, г. Новороссийск - 188,4 млн. руб. (7,8%), г. Сочи - 183 млн. руб. (7,6%). Высока доля поступлений в бюджет от банковских организаций в г. Туапсе и Туапсинском районе - 41,9 млн. руб. (1,7%), г. Армавире - 33,4 млн. руб. (1,4%).
Остается высокой сумма задолженности по налогоплательщикам банковской сферы, ее величина за 2006 год составила свыше 87 млн. руб., по сравнению с 2005 годом имеет место увеличение данного показателя на 4 млн. руб.
В 2006 году налоговыми органами охвачено выездными налоговыми проверками 3 самостоятельных коммерческих банка и 15 структурных подразделений, из них в 7 случаях, или у каждого третьего налогоплательщика, установлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах. По результатам проверок доначислено в бюджет, включая пени и налоговые санкции, 5,3 млн. руб. Для сравнения приведем аналогичные данные 2005 года: проведено 19 выездных налоговых проверок банков и их обособленных подразделений, в том числе проведено 7 проверок в отношении головных банков (охват головных банков проверками составил 30%). Нарушения законодательства о налогах и сборах установлены в 17 случаях, результативность проверок составила 89 процентов.
По результатам проверок банков и их обособленных подразделений доначислено в бюджет, включая пени и налоговые санкции, свыше 2,8 млн. руб.
Нарушения, допускаемые при формировании налоговой базы и исчислении налогов, - занижение доходов и облагаемых оборотов, завышение расходов, включаемых в налоговую базу. Среди нарушений, выявленных у банков Краснодарского края, необходимо отметить следующее.
Один из банков в нарушение статьи 271 НК РФ не указал в аналитическом учете сумму дохода в виде процентов по векселям прочих эмитентов, исходя из установленных по каждому виду долгового обязательства доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде. Проверкой увеличены доходы по указанным операциям на 733,6 тыс. руб. Сумма наращенных процентов рассчитана из установленных по каждому виду долгового обязательства в отчетном периоде. Также вышеназванным банком неправомерно включены в расходы по налогу на прибыль транспортные расходы, не предусмотренные трудовыми договорами, в сумме 7946 тыс. рублей по доставке должностных лиц к месту работы и обратно. По результатам проверки доначислено 2555 тыс. рублей, которые уплачены налогоплательщиком в полном объеме.
Другой банк неправомерно включил в состав основных средств объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию и отнес на расходы сумму НДС по реконструируемому объекту в размере 126 тыс. руб. Проверкой снижены убытки кредитной организации на данную сумму, по результатам проверки доначислено 10 тыс. рублей, которые полностью взысканы.
Также некоторыми банками в нарушение пункта 7 статьи 149 НК РФ не включены в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость суммы агентских вознаграждений, получаемые банками при осуществлении операций по выплатам и отправлениям денежных переводов по Международной системе Вестерн Юнион, в то время как Минфин РФ письмом от 06.06.2005 N 03-1-03/947/7 сообщил, что данные суммы подлежат налогообложению.
Налогоплательщикам финансово-кредитной сферы следует уделять особое внимание своевременности осуществления расчетов с бюджетом. Анализ работы кредитных организаций по вопросу исполнения платежной дисциплины выявил, что некоторые финансово-кредитные учреждения не выполняют обязанности банка, установленные статьями 46, 60, 76 Налогового кодекса Российской Федерации.
За 2006 год по результатам проведенных налоговыми органами проверок при наличии средств на счетах коммерческих банков, а также филиалов и их клиентов было выявлено 52 случая задержки инкассовых поручений налоговых органов на общую сумму 1399 тыс. руб. и одно платежное поручение налогоплательщика на сумму 30000 тыс. руб.
В ходе проверок за 2006 год налоговыми органами выявлено 50 случаев нарушения кредитными организациями требований ст. 76 Налогового кодекса.
Задержка исполнения платежных документов по перечислению средств в бюджет и внебюджетные фонды была допущена 18 филиалами кредитных организаций.
За вышеперечисленные нарушения банками было начислено пени и штрафных санкций в общей сумме 673 тыс. руб., взыскано 449 тыс. руб.
В соответствии с действующим порядком взаимодействия Центрального банка Российской Федерации и Федеральной налоговой службы Российской Федерации налоговыми органами края при выявлении таких нарушений направляется соответствующая информация в Центральный банк России.
Некоторые вопросы возникают у банков о порядке отражения в налоговом учете процентов по кредитам, не погашенным заемщиком в срок, установленный договором. Поясним данную ситуацию на примере.
Банком заключен с организацией кредитный договор в форме кредитной линии. В кредитном договоре определено событие, указывающее на окончание его действия, - полное погашение заемщиком кредита, уплата процентов за его пользование, неустоек и штрафов банку. За период пользования кредитом у заемщика возникла задолженность по основной сумме долга и задолженность по процентам за пользованием кредитом. У банка имеется решение арбитражного суда о взыскании основной задолженности, процентов за пользование кредитом, в связи с чем возникает вопрос: следует ли отражать в налоговом учете проценты после вступления в силу решения суда?
В соответствии со ст. 809 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
В соответствии с пунктом 6 статьи 271 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Согласно положениям статьи 328 НК РФ налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов ведет расшифровку доходов в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам.
В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства.
Сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете, исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии с положениями статьи 271 НК РФ.
Пунктом 4 статьи 328 НК РФ установлено, что налогоплательщик, определяющий доходы по месту начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов, в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.
В случае если арбитражным судом принято решение о взыскании с виновной стороны суммы долга и при этом в указанном решении не содержится информация о каком-либо изменении срока действия кредитного договора, то в соответствии со ст. 425 ГК РФ договор прекращает свое действие в момент исполнения обязательств.
Таким образом, у банка имеются основания для подачи искового заявления о взыскании процентов с момента вынесения решения о взыскании суммы долга с заемщика до момента погашения данной задолженности. Право банка требовать уплаты процентов за данный период времени установлено п. 1 ст. 811 ГК РФ.
Следует отметить, что если с даты вступления в силу упомянутого решения суда не наступили события, свидетельствующие об окончании срока действия договора (заемщиком не погашена соответствующая задолженность перед банком), то на основании статей 271, 328 НК РФ банк обязан начислять и отражать в налоговом учете проценты согласно соответствующим положениям договора.
В связи с вышеизложенным рекомендуется отражать в кредитных договорах порядок начисления процентов в случае возникновения просрочки исполнения обязательств заемщиком.
Рассмотрим другую ситуацию, связанную с начислением процентов. Банк предоставил кредит организации, которая в дальнейшем ликвидируется по решению суда.
Принимая во внимание изложенный выше порядок отражения процентов в налоговом учете, для оценки необходимости начисления процентов по такому кредитному договору и, соответственно, включения их в налоговую базу следует уточнить основания ликвидации заемщика.
Так, в соответствии со статьей 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности и банкротстве" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим и прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника.
Принимая во внимание положения п. 1 ст. 11 НК РФ в части применения институтов, понятий и терминов гражданского законодательства Российской Федерации для целей налогообложения, банк как конкурсный кредитор может с даты открытия конкурсного производства не начислять проценты по выданным кредитам в отношении заемщика, признанного банкротом.
Дебиторская задолженность организации, признанной банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов.
До начала конкурсного производства банк начисляет доходы в виде процентов по размещенным денежным средствам в общеустановленном порядке, то есть в размерах, предусмотренных условиями кредитного договора.
При других основаниях ликвидации заемщика (например, по решению учредителей) отражение процентов в налоговом учете должно регулироваться соответствующими положениями кредитного договора.
Начальник отдела
контрольной работы Управления
ФНС России по Краснодарскому краю
Д.В.МОКРОУСОВ