Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 11.10.2012 г № Б/Н
Вправе ли арендатор продолжать амортизировать неотделимые улучшения после заключения нового договора аренды
Нередко налогоплательщики производят неотделимые улучшения арендованных помещений (например, сооружают перегородки, пристраивают дополнительные помещения). Если данные капитальные вложения были сделаны с согласия арендодателя, то при прекращении договора аренды арендатор вправе получить возмещение их стоимости. Договором может быть предусмотрено, что стоимость указанных улучшений арендодатель не компенсирует (п. 2 ст. 623 ГК РФ). В последнем случае арендатор вправе начислять амортизацию на такие капитальные вложения в течение срока действия договора аренды (абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ). Для расчета сумм амортизации учитывается срок полезного использования арендованных объектов или капитальных вложений в такие объекты. Вправе ли арендатор продолжать амортизировать неотделимые улучшения, если после прекращения договора аренды, в период действия которого были произведены данные капитальные вложения, он заключил новый договор аренды того же имущества?
В рассматриваемом Письме Минфин России отрицательно отвечает на этот вопрос: если между арендодателем и арендатором заключается новый договор аренды, то амортизацию неотделимых улучшений необходимо прекратить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания срока действия первого договора аренды. Аналогичную точку зрения уже неоднократно озвучивали финансовое ведомство и контролирующие органы (см. Письма Минфина России от 18.09.2009 N 03-03-06/2/174, от 17.07.2009 N 03-03-06/1/478, ФНС России от 13.07.2009 N 3-2-06/76, УФНС России по г. Москве от 25.08.2010 N 16-15/089245@).
Хотя в Налоговом кодексе РФ и не содержатся требования о том, что амортизация капитальных вложений в арендованное имущество возможна исключительно в течение срока договора аренды, в период действия которого были произведены неотделимые улучшения, точка зрения, изложенная в рассматриваемом Письме, представляется обоснованной. Дело в том, что при применении линейного метода начисление амортизации прекращается, если объект выбывает из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). При нелинейном методе выбытие объекта амортизируемого имущества влечет уменьшение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на остаточную стоимость этого объекта (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Прекращение договора аренды можно признать основанием такого выбытия. Специальных положений о возможности возобновления начисления амортизации по неотделимым улучшениям после заключения нового договора аренды в Налоговом кодексе РФ не содержится. Поэтому в связи с отсутствием судебной практики по данному вопросу шансы на положительный исход спора между налоговой инспекцией и налогоплательщиком, решившим начислять амортизацию по неотделимым улучшениям после заключения нового договора аренды, минимальны.
Следует отметить, что в случае пролонгации договора аренды официальные органы разрешают арендаторам продолжить начисление амортизации по неотделимым улучшениям (см., например, Письма Минфина России от 20.10.2009 N 03-03-06/1/677, от 18.09.2009 N 03-03-06/2/174, УФНС России по г. Москве от 13.08.2009 N 16-15/083987). Таким образом, налогоплательщикам для исключения споров с инспекцией рекомендуется продлевать договор аренды.