Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 12.07.2012 г № Б/Н
Налоговые проверки. Особенности проведения выездных налоговых проверок обособленных подразделений, филиалов организаций
Вопрос:Какие особенности существуют при проведении выездных налоговых проверок обособленных подразделений, филиалов организаций?
Ответ: В отношении обособленных подразделений возможны все виды налоговых проверок. Но есть свои особенности.
Выездная налоговая проверка в отношении обособленного подразделения бывает двух видов: самостоятельная проверка обособленного подразделения и проверка в рамках проверки головной организации.
Самостоятельную выездную налоговую проверку проводят сотрудники налогового органа по местонахождению обособленного подразделения (абз. 3 п. 2 и абз. 1 п. 7 ст. 89 НК РФ).
В филиалах и представительствах могут проверить только правильность исчисления и своевременность уплаты региональных и местных налогов.
Сроки и количество таких проверок ограничены (п. 7 ст. 89 НК РФ):
- возможна только одна проверка по одним и тем же налогам за один и тот же период;
- не может быть более двух проверок в течение года. Исключением являются случаи, когда проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, а также когда вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа проводится повторная выездная налоговая проверка;
- при проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.
В пп. 4 п. 3 Приложения 2 к Приказу ФНС России N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки" предусмотрено, что основанием продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев может являться проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений, а именно:
- четыре и более обособленных подразделений - до четырех месяцев;
- менее четырех обособленных подразделений - до четырех месяцев, если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на данные подразделения, составляет не менее 50% от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50% от общей стоимости имущества организации;
- десять и более обособленных подразделений - до шести месяцев.
Инспекцией может быть организована самостоятельная проверка подразделения по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов (абз. 3 п. 2 и абз. 1 п. 7 ст. 89 НК РФ). Указанную проверку будет проводить налоговый орган по местонахождению обособленного подразделения.
Результаты проверки оформляются в соответствии со ст. 100 НК РФ: в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченные должностные лица налоговых органов обязаны составить в установленной форме акт налоговой проверки. Форма указанного акта и Требования к его составлению приведены соответственно в Приложениях 2 и 6 к Приказу ФНС России N САЭ-3-06/892@.