Письмо УФНС РФ по Краснодарскому краю от 26.11.2007 г № 14-12-01/28649@

Обзор отдельных вопросов налогового законодательства


Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю направляет для использования в информационной работе Обзор по отдельным вопросам налогового законодательства.
О налоге на добавленную стоимость
1.ФНС России письмом от 24.10.2007 N ШТ-6-03/819@ доведены разъяснения Минфина России от 15.10.2007 N 03-07-15/146 по вопросу освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной) организациями (не являющимися аптечными организациями) и индивидуальными предпринимателями.
В соответствии с подпунктом 24 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) стоимость услуг по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), а также ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий организациями (не являющимися аптечными организациями) и индивидуальными предпринимателями, при наличии у них соответствующих лицензий, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
2.ФНС России письмом от 01.11.2007 N ШТ-6-03/855@ доведены разъяснения Минфина России от 09.08.2007 N 03-07-15/119.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налогообложению налогом на добавленную стоимость подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Согласно пункту 4 статьи 162 Кодекса при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 Кодекса, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 данной статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Учитывая изложенное, при налогообложении налогом на добавленную стоимость сумм, полученных налогоплательщиком от покупателей товаров за нарушение условий договоров, предусматривающих поставку товаров, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 2 статьи 164 Кодекса в размере 10 процентов, следует применять налоговую ставку 10/110.
3.ФНС России письмом от 18.10.2007 N ШТ-6-03/788@ доведены разъяснения Минфина России от 12.09.2007 N 03-07-07/30.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены операции по реализации предметов религиозного назначения и религиозной литературы по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации от 31.03.2001 N 251.
4.ФНС России письмом от 01.11.2007 N ШТ-6-03/858@ доведены разъяснения Минфина России от 19.10.2007 N 03-07-15/164 о сроках для представления в налоговый орган документов, предусмотренных для обоснования применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь. Сообщается, что установленный российско-белорусским Соглашением 90-дневный срок для подтверждения нулевой ставки налога исчисляется в календарных днях, то есть аналогично действующей норме о 180 днях, предусмотренной пунктом 9 статьи 165 Кодекса, что не противоречит его статье 6.1.
Об упрощенной системе налогообложения (УСН)
Минфин России письмом от 03.10.2007 N 03-11-05/234 о применении в 2007 году коэффициента-дефлятора для определения предельного размера доходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 20 млн. руб., то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.
Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса.
Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2007 год" коэффициент-дефлятор на 2007 год определен в размере 1,241. При этом размер коэффициента-дефлятора на 2007 год установлен с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2006 год в размере 1,132 (коэффициент-дефлятор на 2007 год в размере 1,096 x 1,132).
В связи с вышеизложенным в 2007 году величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 года, ограничивающая право перехода организаций на УСН с 1 января 2008 года, равна 18615 тыс. руб. (15 млн. руб. x 1,241), величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на УСН по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 г., равна 24820 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,241).
О налоге на имущество организаций
Минфин России письмом от 03.10.2007 N 03-05-06-01/108 сообщает о порядке определения налоговой базы при представлении налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2007 г. в связи с принятием Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ (далее - Закон N 216-ФЗ).
Пунктом 46 статьи 1 Закона N 216-ФЗ внесены изменения в пункт 4 статьи 376 Кодекса, согласно которым среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Предусмотренный пунктом 4 статьи 376 Кодекса новый порядок исчисления среднегодовой стоимости имущества установлен для определения налоговой базы за налоговый период.
Согласно статье 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона N 216-ФЗ данный Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2008 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования, за исключением отдельных его положений.
Положения пункта 46 статьи 1 Закона N 216-ФЗ вступают в силу с 1 января 2008 г. (опубликован в "Российской газете" 01.08.2007) и, следовательно, распространяются на следующий за 2007 г. налоговый период, т.е. на 2008 г. и последующие налоговые периоды.
В действующей до 1 января 2008 г. редакции пунктом 4 статьи 376 Кодекса предусматривается, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Исходя из данной нормы и ее взаимосвязи с положениями пункта 1 статьи 374 и пунктом 1 статьи 375 Кодекса следует, что при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период остаточная стоимость имущества на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату (т.е. на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом), в связи с чем данный порядок и должен применяться при определении налоговой базы при представлении налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2007 г.
По водному налогу
ФНС России письмом от 16.11.2007 N СК-6-11/893@ доведены разъяснения Минфина России от 30.10.2007 N 03-06-05-02/12.
Забор воды из бытовых колодцев и скважин из первого от поверхности водоносного горизонта не включен в перечень объектов водопользования, не признаваемых объектами налогообложения водным налогом, предусмотренным пунктом 2 статьи 333.9 Кодекса.
Вместе с тем статьей 333.8 Кодекса определены налогоплательщики водного налога, которыми признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 86 Водного кодекса Российской Федерации, действовавшего до 1 января 2007 года, использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств (специальное водопользование) осуществлялось гражданами и юридическими лицами при наличии лицензии на водопользование. При этом Законом Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" и Правилами предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.1997 N 383, установлено, что осуществление забора воды из бытовых колодцев и скважин из первого водоносного горизонта, не являющийся источником централизованного питьевого водоснабжения, лицензированию не подлежит.
Водным кодексом РФ, введенным в действие с 1 января 2007 года, водопользователи приобретают право на пользование водными объектами на основании договоров водопользования. При этом в соответствии со статьей 5 Федерального закона "О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации" водопользователи, осуществляющие пользование водными объектами на основании лицензий, выданных до введения Водного кодекса РФ, сохраняют права пользования водными объектами на основании лицензий до истечения их срока действия.
Учитывая изложенное, забор воды из бытовых колодцев скважин из первого от поверхности водоносного горизонта налогообложению водным налогом не подлежит как до 1 января 2007 года, так и после этой даты.
По вопросу порядка заполнения и сроков представления
налоговой декларации по акцизам
ФНС России письмом от 24.10.2007 N ШТ-6-03/824@ доводит разъяснения Минфина России от 07.08.2007 N 03-07-15/1/19 по вопросу порядка заполнения и сроков представления налоговой декларации по акцизам налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и осуществляющими деятельность как с прямогонным бензином, так и с другими подакцизными товарами.
Согласно пункту 5 статьи 204 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с Кодексом, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, за исключением налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистраций лица, совершающего операции с прямогонным бензином, (далее - свидетельство) и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операций с денатурированным этиловым спиртом. Данные налогоплательщики обязаны представлять декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Таким образом, налогоплательщики, имеющие свидетельства, могут представлять налоговую декларацию в срок до 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным, при осуществлении ими операций как с прямогонным бензином, так и с другими подакцизными товарами.
Учитывая изложенное, налогоплательщик, имеющий свидетельство, может уплатить акциз по подакцизным товарам 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а декларацию по акцизам представить 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. В связи с этим до даты фактического представления декларации у налогового органа оснований для начисления акциза в карточке расчетов с бюджетом данного налогоплательщика не имеется.
В то же время указанными нормами Кодекса не запрещается налогоплательщикам, имеющим свидетельство и осуществляющим операции как с прямогонным бензином, так и с другими подакцизными товарами, представлять в налоговый орган декларацию по акцизам одновременно с уплатой первой половины суммы акциза, то есть не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. В этом случае в декларации должен быть заполнен раздел 1.1 в отношении подакцизных нефтепродуктов, за исключением прямогонного бензина, и раздел 1.2 в отношении имеющихся данных по прямогонному бензину.
Аналогичный порядок заполнения и представления декларации может применяться налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, осуществляющими операции, как с денатурированным этиловым спиртом, так и с другими подакцизными товарами.
О начислении пеней на суммы авансовых платежей по налогам
и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
ФНС России письмом от 31.10.2007 N ШС-6-14/847@ доведены разъяснения Минфина России от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168 по вопросу о начислении пеней на суммы авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" арбитражным судам даны разъяснения по вопросам о порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, возникающим в судебной практике в целях обеспечения единообразного подхода к их разрешению.
Вместе с тем представляется целесообразным отметить, что в письменных разъяснениях Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах выражается позиция Министерства по этим вопросам. Указанные разъяснения не содержат нормативных правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм.
Полагаем целесообразным рекомендовать налоговым органам при применении пункта 3 статьи 58 и статьи 75 Кодекса, а также положений Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" учитывать вышеуказанное разъяснение Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
О порядке выдачи документов физическим лицам,
выходящим из гражданства России
ФНС России письмом от 06.11.2007 N СК-6-26/868@ сообщает следующее.
Порядок выдачи налоговыми органами документов об отсутствии задолженности по уплате налогов физическим лицам, выходящим из гражданства Российской Федерации, утвержден Приказом МНС России от 12.03.2004 N БГ-3-23/192 (далее - Порядок).
В случае обращения в налоговый орган по последнему месту жительства на территории Российской Федерации физического лица с заявлением и приложением к нему копий документов, предусмотренных пунктом 1 Порядка, то указанный налоговый орган в десятидневный срок рассматривает представленные заявителем документы и самостоятельно принимает решение о выдаче справки об отсутствии задолженности по уплате налогов согласно тексту и правилам, установленным пунктами 2 и 3 Порядка.
При этом указанная справка, выдаваемая налоговым органом по последнему месту жительства физического лица на территории Российской Федерации, подписывается руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа и заверяется его гербовой печатью. Образец формы такой справки прилагается к настоящему письму.
Обращаем внимание, что справка об отсутствии задолженности по уплате налогов, выданная упомянутым налоговым органом физическому лицу, выходящему из гражданства Российской Федерации, по какой-либо другой форме, дипломатическими представительствами (консульскими учреждениями) Российской Федерации на территории иностранных государств не принимается.
О декларации по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД)
В связи с вступлением в силу с 1 января 2008 года Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ, Минфин России Приказом от 20.09.2007 N 83н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17 января 2006 г. N 8н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения" внес изменения в форму налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (зарегистрировано в Минюсте России 19.10.2007 N 10353).
В новой редакции изложено Приложение N 2 к порядку заполнения декларации "Коды видов предпринимательской деятельности и значения базовой доходности на единицу физического показателя".
При этом данные изменения применяются, начиная с представления налоговой декларации по ЕНВД за первый налоговый период (I квартал) 2008 года. Отчетность за IV квартал 2007 года сдается по старым формам.
О порядке возврата излишне уплаченного налога
на доходы физических лиц
ФНС России письмом от 09.11.2007 N ВЕ-6-04/876@ разъясняет порядок возврата налоговыми органами налога на доходы физических лиц с 1 января 2008 года.
Пунктом 8 статьи 78 Кодекса предусмотрено, что поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Таким образом, возврат суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата налога в соответствии с установленными Бюджетным кодексом Российской Федерации нормативами.
Учитывая изложенное, налогоплательщики, у которых по итогам налогового периода образовалась переплата налога или имеется сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, указывают в соответствующей строке раздела декларации по форме 3-НДФЛ, отражающего суммы налога, подлежащие доплате или возврату из бюджета, код административно-территориального образования, в бюджет которого произошла переплата налога или из бюджета которого такая сумма должна быть возвращена.
О порядке представления отчетности
организаторами азартных игр
ФНС России от 09.11.2007 N ШТ-6-06/879@ по вопросу представления отчетности организаторами азартных игр сообщает следующее.
Согласно части 3 статьи 16 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ (далее - Закон N 244-ФЗ) контроль за соблюдением организатором азартных игр установленных частями 1 и 2 названной статьи требований осуществляется уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
В силу части 3 статьи 6 Закона N 244-ФЗ организатор азартных игр обязан представлять сведения, необходимые для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр. При этом состав и порядок представления таких сведений устанавливаются Правительством РФ.
В соответствии с указанной нормой Закона N 244-ФЗ Постановлением Правительства РФ от 23.08.2007 N 540 утверждены Правила представления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр (далее - Правила).
Согласно пунктам 10, 13 и 14 Правил организатор азартных игр представляет отчетность и документы, указанные в Правилах, в Федеральную налоговую службу.
В соответствии с пунктом 4 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506, ФНС России вправе самостоятельно определять налоговый орган, в который осуществляется предоставление организаторами азартных игр отчетных документов.
Указанная позиция подтверждается письмом Минфина России от 23.10.2007 N 05-03-03/155.
Учитывая изложенное, организаторы азартных игр могут представлять отчетность, предусмотренную разделом IV Правил, в налоговые органы по месту постановки на налоговый учет.
Управление поручает территориальным налоговым органам незамедлительно проинформировать об изложенной позиции всех зарегистрированных организаторов азартных игр.
Изменения в налоговом законодательстве
Сообщаем для сведения и использования в работе информацию о принятых федеральных законах, подписанных Президентом РФ в конце июля 2007 года (приложение).
Речь идет об изменениях, внесенных Федеральными законами от 24.07.2007 N 216-ФЗ и от 19.07.2007 N 195-ФЗ в главы Кодекса: о налоге на прибыль организаций, госпошлине, упрощенной системе налогообложения, налоге на имущество организаций и земельном налоге, вступающими в силу с 1 января 2008 года.
Данную информацию использовать в целях повышения качества работы с налогоплательщиками и проведения информационной работы с налогоплательщиками.
Довести настоящий Обзор до сведения налогоплательщиков (разместить на стендах, использовать для публикаций в СМИ, разослать по адресам электронной почты, тиражировать на магнитные носители).
Приложение: на 11 листах.
Советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
В.А.ГЕЛЕТА
ПОПРАВКИ, ВСТУПАЮЩИЕ В СИЛУ С 1 ЯНВАРЯ 2008 ГОДА
В   чем   про-
изошли   изме-
нения
Что изменилось


Ссылка


НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Доходы,     не
учитываемые
при  определе-
нии  налоговой
базы







При определении  налоговой  базы
не  учитываются  доходы  в  виде
сумм НДС, подлежащих  налоговому
вычету у  принимающей  организа-
ции в соответствии с  главой  21
НК РФ  при  передаче  имущества,
нематериальных активов и  имуще-
ственных прав в качестве  вклада
в уставный (складочный)  капитал
хозяйственных обществ и  товари-
ществ или паевых взносов в  пае-
вые фонды кооперативов
Подпункт     3.1
пункта 1  статьи
251 НК РФ  (вве-
ден  Федеральным
законом       от
24.07.2007     N
216-ФЗ, далее  -
Закон N 216-ФЗ)




 
При определении  налоговой  базы
не  учитываются  доходы  в  виде
средств, поступивших  на  форми-
рование Российского  фонда  тех-
нологического развития, а  также
иных отраслевых и  межотраслевых
фондов  финансирования   научно-
исследовательских   и    опытно-
конструкторских  работ,  зареги-
стрированных в  порядке,  преду-
смотренном  Федеральным  законом
"О науке и  государственной  на-
учно-технической  политике",   а
также из иных  фондов  поддержки
научной    и    (или)    научно-
технической деятельности,  заре-
гистрированных в  порядке,  пре-
дусмотренном Федеральным законом
от  23.08.96 N  127-ФЗ  "О науке
и     государственной    научно-
технической политике"  (далее  -
Федеральный  закон  "О  науке  и
государственной          научно-
технической политике"),  по  пе-
речню, утверждаемому  Правитель-
ством РФ
Подпункт      14
пункта 1  статьи
251  НК  РФ   (в
редакции   Феде-
рального  закона
от 19.07.2007  N
195-ФЗ, далее  -
Закон N 195-ФЗ)


















Порядок  отне-
сения  к  рас-
ходам  на  оп-
лату труда

















Суммы платежей  (взносов)  рабо-
тодателей  по  договорам  добро-
вольного страхования  (договорам
негосударственного   пенсионного
обеспечения) относятся к  расхо-
дам на оплату труда,  в  частно-
сти, по договорам:
- страхования жизни, если  такие
договоры заключаются на срок  не
менее  пяти  лет  с  российскими
страховыми организациями,  имею-
щими лицензии на  ведение  соот-
ветствующего вида  деятельности,
и в течение  этих  пяти  лет  не
предусматривают  страховых   вы-
плат, в том числе в виде рент  и
(или) аннуитетов, за  исключени-
ем  страховых  выплат  в  случае
смерти и (или) причинения  вреда
здоровью   застрахованного   ли-
ца...
Пункт 16  статьи
255  НК  РФ   (в
редакции  Закона
N 216-ФЗ)

















 
В случае  внесения  изменений  в
условия   договора   страхования
жизни, а также  договора  добро-
вольного  пенсионного  страхова-
ния и (или) договора  негосудар-
ственного пенсионного  обеспече-
ния в  отношении  отдельных  или
всех  застрахованных  работников
(участников), если в  результате
таких изменений условия  догово-
ра   перестают   соответствовать
требованиям  настоящего  пункта,
или в  случае  расторжения  ука-
занных  договоров  в   отношении
отдельных или всех  застрахован-
ных   работников    (участников)
взносы  работодателя  по   таким
договорам в  отношении  соответ-
ствующих    работников,    ранее
включенные  в  состав  расходов,
признаются  подлежащими  налого-
обложению с даты внесения  таких
изменений  в  условия  указанных
договоров  и  (или)   сокращения
сроков действия  этих  договоров
либо их расторжения  (за  исклю-
чением случаев  досрочного  рас-
торжения договора в связи с  об-
стоятельствами     непреодолимой
силы, то  есть  чрезвычайными  и
непредотвратимыми  обстоятельст-
вами).
Взносы по  договорам  доброволь-
ного личного  страхования,  пре-
дусматривающим выплаты  исключи-
тельно в случае смерти  и  (или)
причинения  вреда  здоровью  за-
страхованного  лица,  включаются
в состав расходов в размере,  не
превышающем 15000  руб.  в  год,
рассчитанном как  отношение  об-
щей суммы взносов,  уплачиваемых
по указанным договорам, к  коли-
честву  застрахованных  работни-
ков
 
Понятие "амор-
тизируемое
имущество"



Теперь  амортизируемым  имущест-
вом  признается   имущество   со
сроком  полезного  использования
более 12 месяцев и  первоначаль-
ной стоимостью более 20000  руб.
(ранее 10000 руб.)
Пункт  1  статьи
256  НК  РФ   (в
редакции  Закона
N 216-ФЗ)


Порядок  опре-
деления  стои-
мости  аморти-
зируемого
имущества




Под основными  средствами  пони-
мается часть имущества,  исполь-
зуемого в качестве средств  тру-
да для производства  и  реализа-
ции товаров  (выполнения  работ,
оказания услуг) или  для  управ-
ления   организацией,   первона-
чальной стоимостью  более  20000
руб.
Пункт  1  статьи
257  НК  РФ   (в
редакции  Закона
N 216-ФЗ)





Методы  и  по-
рядок  расчета
сумм   аморти-
зации




В отношении  амортизируемых  ос-
новных   средств,   используемых
только для  осуществления  науч-
но-технической  деятельности,  к
основной норме  амортизации  на-
логоплательщик вправе  применять
специальный коэффициент,  но  не
более 3
Пункт  7  статьи
259  НК  РФ   (в
редакции  Закона
N 195-ФЗ)




 
Минимальный размер  первоначаль-
ной стоимости  легковых  автомо-
билей и пассажирских  микроавто-
бусов,  к  которым   применяется
коэффициент 0,5, увеличен с  300
тыс. и 400 тыс. руб.  соответст-
венно до 600  тыс.  и  800  тыс.
руб.
Пункт  9  статьи
259  НК  РФ   (в
редакции  Закона
N 216-ФЗ)




Расходы     на
научные    ис-
следования   и
(или)  опытно-
конструкторс-
кие разработки














Увеличен размер  расходов  нало-
гоплательщика на научные  иссле-
дования    и    (или)    опытно-
конструкторские      разработки,
осуществленные в форме  отчисле-
ний на формирование  Российского
фонда  технологического   разви-
тия, а также иных  отраслевых  и
межотраслевых фондов  финансиро-
вания   научно-исследовательских
и опытно-конструкторских  работ,
зарегистрированных  в   порядке,
предусмотренном Федеральным  за-
коном о науке и  государственной
научно-технической     политике,
которые можно признать  для  це-
лей  налогообложения.  Указанные
расходы  признаются  в  пределах
1,5% доходов  (валовой  выручки)
налогоплательщика (сейчас 0,5%)
Пункт  3  статьи
262  НК  РФ   (в
редакции  Закона
N 195-ФЗ)
















Внереализаци-
онные  расходы
в  виде   про-
центов      по
долговым  обя-
зательствам
В  расчете  суммы  расходов   по
долговым  обязательствам  участ-
вует первоначальная  доходность,
установленная эмитентом  (заимо-
давцем), а не эмитентом  (ссудо-
дателем), как сейчас
Абзац 2     под-
пункта 2  пункта
1 статьи 265  НК
РФ  (в  редакции
Закона N 216-ФЗ)

Особенности
признания  до-
ходов  и  рас-
ходов      при
приобретении
предприятия
как   имущест-
венного   ком-
плекса
Глава 25 НК РФ  дополнена  новой
статьей 268.1 "Особенности  при-
знания доходов  и  расходов  при
приобретении   предприятия   как
имущественного комплекса"




Статья     268.1
РФ    НК   (вве-
дена     Законом
N 216-ФЗ)





Расходы,    не
учитываемые  в
целях  налого-
обложения






Из статьи  270  НК  РФ  исключен
пункт 36.  В  нем  сказано,  что
расходы на научные  исследования
и  (или)  опытно-конструкторские
разработки,  не  давшие  положи-
тельного результата, сверх  раз-
мера  расходов,  предусмотренных
статьей 262 НК РФ,  не  учитыва-
ются при  определении  налоговой
базы
Статья  270   НК
РФ  (в  редакции
Закона  N   216-
ФЗ)






Порядок   при-
знания  расхо-
дов при  мето-
де начисления








Расходы в виде капитальных  вло-
жений,  предусмотренные  пунктом
1.1 статьи 259 НК РФ,  признают-
ся в качестве  косвенных  расхо-
дов того отчетного  (налогового)
периода, на который  в  соответ-
ствии с настоящей главой  прихо-
дится  дата  начала  амортизации
(дата  изменения  первоначальной
стоимости) основных  средств,  в
отношении которых были  осущест-
влены капитальные вложения
Пункт  3  статьи
272  НК  РФ   (в
редакции  Закона
N 216-ФЗ)








 
Если по условиям договора  стра-
хования      (негосударственного
пенсионного обеспечения)  преду-
смотрена уплата  страховой  пре-
мии (пенсионного взноса) в  рас-
срочку, то по договорам,  заклю-
ченным на срок более одного  от-
четного периода, расходы по  ка-
ждому платежу признаются  равно-
мерно в течение срока,  соответ-
ствующего периоду  уплаты  взно-
сов (году, полугодию,  кварталу,
месяцу),  пропорционально  коли-
честву календарных  дней  дейст-
вия договора в отчетном периоде
Пункт  6  статьи
272 НК  РФ  (до-
полнен   Законом
N 216-ФЗ)











Налоговая  ба-
за










При  исчислении  налоговой  базы
не учитываются в  составе  дохо-
дов и расходов  налогоплательщи-
ков доходы  и  расходы,  относя-
щиеся к игорному  бизнесу,  под-
лежащему налогообложению  в  со-
ответствии с главой 29 НК РФ.
Пункт 9  статьи  274  НК  РФ  не
распространяется  на   организа-
ции,  получающие  прибыль  (убы-
ток)   от   сельскохозяйственной
деятельности
Пункт  9  статьи
274  НК  РФ   (в
редакции  Закона
N 216-ФЗ)








Особенности
определения
налоговой  ба-
зы    текущего
налогового
периода    при
переносе
убытков   про-
шлых лет
Налогоплательщики,       которые
уменьшают налоговую  базу  теку-
щего   налогового   периода   на
убытки  прошлых  лет,  учитывают
особенности,     предусмотренные
статьями  264.1,  268.1,  275.1,
280 и 304 НК РФ


Пункт  1  статьи
283  НК  РФ   (в
редакции  Закона
N 216-ФЗ)





Особенности
уплаты  налога
при    наличии
обособленных
подразделений








Налогоплательщик  самостоятельно
выбирает  то  обособленное  под-
разделение, через  которое  осу-
ществляется  уплата   налога   в
бюджет субъекта  Российской  Фе-
дерации,  уведомив  о   принятом
решении  до  31  декабря   года,
предшествующего  налоговому  пе-
риоду, налоговые органы,  в  ко-
торых  налогоплательщик  состоит
на налоговом учете по месту  на-
хождения   своих    обособленных
подразделений
Пункт  2  статьи
288  НК  РФ   (в
редакции  Закона
N 216-ФЗ)









Расходы     на
формирование
резервов  бан-
ков














Суммы резервов на возможные  по-
тери по  ссудам,  отнесенные  на
расходы   банка,    используются
банком при  списании  с  баланса
кредитной организации  безнадеж-
ной задолженности  по  ссудам  в
порядке,   установленном    Цен-
тральным банком  Российской  Фе-
дерации.
При принятии  банком  решения  о
списании  с  баланса   кредитной
организации  безнадежной  задол-
женности по ссудам  прекращается
начисление процентов  на  данную
ссудную задолженность, если  на-
числение  таких   процентов   не
прекращено ранее в  соответствии
с договором
Пункт  2  статьи
292 НК  РФ  (до-
полнен   Законом
N 216-ФЗ)














Устранение
двойного   на-
логообложения








Статья 311 НК РФ  дополнена  но-
вым пунктом:
"4.  При  наличии   обособленных
подразделений, расположенных  за
пределами территории  Российской
Федерации, уплата налога  (аван-
совых  платежей  по  налогу),  а
также представление расчетов  по
налогу  и  налоговых  деклараций
осуществляются  организацией  по
месту своего нахождения"
Пункт  4  статьи
311 НК РФ  (вве-
ден  Законом   N
216-ФЗ)







Порядок  учета
расходов    на
формирование
резерва  пред-
стоящих   рас-
ходов  на  оп-
лату отпусков






















Если  по  итогам  инвентаризации
резерва предстоящих расходов  на
оплату  отпусков  сумма  рассчи-
танного резерва  в  части  неис-
пользованного  отпуска,  опреде-
ленная исходя  из  среднедневной
суммы расходов на  оплату  труда
и  количества  дней  неиспользо-
ванного отпуска на  конец  года,
превышает  фактический   остаток
неиспользованного   резерва   на
конец года, то сумма  превышения
подлежит  включению   в   состав
расходов на оплату  труда.  Если
по итогам инвентаризации  резер-
ва предстоящих расходов  на  оп-
лату отпусков  сумма  рассчитан-
ного резерва в  части  неисполь-
зованного отпуска,  определенная
исходя  из  среднедневной  суммы
расходов на оплату труда  и  ко-
личества дней  неиспользованного
отпуска на конец года,  оказыва-
ется меньше фактического  остат-
ка неиспользованного резерва  на
конец  года,  то   отрицательная
разница  подлежит  включению   в
состав  внереализационных  дохо-
дов
Пункт  4  статьи
324.1   НК    РФ
(дополнен  Зако-
ном N 216-ФЗ)

























Особенности
ведения  нало-
гового   учета
доходов      и
расходов
страховых  ор-
ганизаций




По договорам  страхования  жизни
и пенсионного  страхования  при-
меняется иной порядок  признания
доходов. По указанным  договорам
доход в  виде  части  страхового
взноса признается в момент  воз-
никновения  у  налогоплательщика
права  на  получение  очередного
страхового взноса  в  соответст-
вии с условиями указанных  дого-
воров
Статья  330   НК
РФ  (в  редакции
Закона  N   216-
ФЗ)







Налоговая
ставка























С 1 января 2008 года по  31  де-
кабря 2014 года  под  сельскохо-
зяйственными  товаропроизводите-
лями, не перешедшими на  систему
налогообложения  для  сельскохо-
зяйственных   товаропроизводите-
лей  (единый  сельскохозяйствен-
ный  налог)   по   деятельности,
связанной с  реализацией  произ-
веденной ими  сельскохозяйствен-
ной продукции, а также с  реали-
зацией произведенной  и  перера-
ботанной  данными  организациями
собственной   сельскохозяйствен-
ной продукции, понимаются  сель-
скохозяйственные  товаропроизво-
дители,  отвечающие   критериям,
предусмотренным пунктом  2  ста-
тьи 346.2 части  второй  НК  РФ.
Порядок  отнесения  продукции  к
продукции  первичной  переработ-
ки, произведенной из  сельскохо-
зяйственного сырья  собственного
производства,    устанавливается
Правительством РФ
Статья  2.1  Фе-
дерального   за-
кона          от
06.08.2001     N
110-ФЗ   (допол-
нена  Законом  N
216-ФЗ)


















ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА
Документы   об
уплате  госпо-
шлины  в   на-
личной форме





Минфин  России   не   утверждает
форму  квитанции,  которая  под-
тверждает факт уплаты  госпошли-
ны плательщиком в наличной  фор-
ме (форма квитанции  в  соответ-
ствии с пунктом 4 статьи  58  НК
РФ утверждена Приказом ФНС  Рос-
сии  от  09.12.2006   N   САЭ-3-
10/777@)
Пункт  3  статьи
333.18 НК РФ  (в
редакции  Закона
N 216-ФЗ)





Размеры   гос-
пошлины     за
госрегистрацию


Госпошлина за выдачу  государст-
венных  регистрационных   знаков
на тракторы,  самоходные  дорож-
но-строительные и иные  самоход-
ные машины составляет 200 руб.
Подпункт      29
пункта 1  статьи
333.33 НК РФ  (в
редакции  Закона
N 216-ФЗ)
 
Госпошлина за выдачу  металличе-
ских  государственных  регистра-
ционных   знаков    транспортных
средств "Транзит"  на  тракторы,
самоходные  дорожно-строительные
и  иные  самоходные  машины  со-
ставляет 200 руб.
Подпункт      32
пункта 1  статьи
333.33   НК   РФ
(дополнен  Зако-
ном N 216-ФЗ)


 
Устанавливается  госпошлина   за
выдачу  удостоверения  трактори-
ста-машиниста  (тракториста),  а
также за выдачу физическому  ли-
цу справки,  подтверждающей  по-
лучение данного удостоверения
Подпункты  36  и
38   пункта    1
статьи    333.33
НК РФ (в  редак-
ции   Закона   N
216-ФЗ)
 
Пункт 1 статьи  333.33  дополнен
новым  пунктом  39.1,   согласно
которому  госпошлина  за  выдачу
учебным    учреждениям    свиде-
ниям оборудования  и  оснащенно-
сти  образовательного   процесса
для рассмотрения  вопроса  соот-
ветствующими органами об  аккре-
дитации и  за  выдачу  указанным
учреждениям  лицензий  на  право
подготовки трактористов и  маши-
нистов самоходных машин  состав-
ляет 500 руб.
Подпункт    39.1
пункта 1  статьи
333.33   НК   РФ










УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Порядок  опре-
деления   рас-
ходов

























При определении объекта  налого-
обложения       налогоплательщик
уменьшает полученные  доходы  на
следующие расходы:
2.1)  расходы  на   приобретение
исключительных прав  на  изобре-
тения, полезные модели,  промыш-
ленные  образцы,  программы  для
электронных  вычислительных  ма-
шин, базы данных, топологии  ин-
тегральных  микросхем,   секреты
производства (ноу-хау), а  также
прав на использование  указанных
результатов     интеллектуальной
деятельности  на  основании  ли-
цензионного договора;
2.2) расходы на  патентование  и
(или) оплату правовых  услуг  по
получению  правовой  охраны  ре-
зультатов интеллектуальной  дея-
тельности, включая средства  ин-
дивидуализации;
2.3) расходы на  научные  иссле-
дования    и    (или)    опытно-
конструкторские      разработки,
признаваемые  таковыми  в  соот-
ветствии с пунктом 1 статьи  262
НК РФ
Подпункты 2.1  -
2.3   пункта   1
статьи    346.16
НК  РФ  (введены
Законом  N  195-
ФЗ)






















НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Объект   нало-
гообложения













Объектом   налогообложения   для
российских  организаций  призна-
ется движимое и недвижимое  иму-
щество (включая  имущество,  пе-
реданное во временное  владение,
пользование,  распоряжение   или
доверительное  управление,  вне-
сенное  в  совместную   деятель-
ность), учитываемое  на  балансе
организации, если иное  не  пре-
дусмотрено статьей 378 НК РФ,  в
качестве    объектов    основных
средств в соответствии  с  уста-
новленным порядком ведения  бух-
галтерского учета
Пункт  1  статьи
374  НК  РФ   (в
редакции  Закона
N 216-ФЗ)











Порядок  опре-
деления  нало-
говой базы






















Средняя   стоимость   имущества,
признаваемого  объектом  налого-
обложения,  за  отчетный  период
определяется как частное от  де-
ления суммы,  полученной  в  ре-
зультате сложения величин  оста-
точной  стоимости  имущества  на
1-е число каждого месяца  отчет-
ного периода и 1-е  число  меся-
ца, следующего за  отчетным  пе-
риодом, на количество месяцев  в
отчетном  периоде,   увеличенное
на единицу.
Среднегодовая  стоимость  имуще-
ства,   признаваемого   объектом
налогообложения,  за   налоговый
период определяется как  частное
от деления суммы,  полученной  в
результате сложения величин  ос-
таточной стоимости имущества  на
1-е число каждого  месяца  нало-
гового периода и последнее  чис-
ло налогового периода, на  число
месяцев  в  налоговом   периоде,
увеличенное на единицу
Пункт  4  статьи
374  НК  РФ   (в
редакции  Закона
N 216-ФЗ)





















Особенности
налогообложе-
ния   имущест-
ва,   передан-
ного  в  дове-
рительное
управление



Имущество, переданное в  довери-
тельное  управление,   а   также
имущество, приобретенное в  рам-
ках   договора    доверительного
управления,  подлежит  налогооб-
ложению  у  учредителя   довери-
тельного управления.  Исключени-
ем являются случаи,  когда  ука-
занное   имущество    составляет
паевой инвестиционный фонд
Статья  378   НК
РФ  (в  редакции
Закона  N   216-
ФЗ)






Налоговые
льготы















Организации   освобождаются   от
налогообложения   в    отношении
имущества, учитываемого  на  ба-
лансе  организации  -  резидента
особой экономической зоны,  соз-
данного  или  приобретенного   в
целях  ведения  деятельности  на
территории особой  экономической
зоны, используемого на  террито-
рии особой экономической зоны  в
рамках  соглашения  о   создании
особой  экономической   зоны   и
расположенного   на   территории
данной особой экономической  зо-
ны, в течение пяти лет с  момен-
та постановки на учет  указанно-
го имущества
Пункт 17  статьи
381  НК  РФ   (в
редакции  Закона
N 216-ФЗ)













Порядок    ис-
числения  сум-
мы  налога   и
сумм   авансо-
вых   платежей
по налогу















В случае возникновения  (прекра-
щения)  у  налогоплательщика   в
течение  налогового  (отчетного)
периода права  собственности  на
объект   недвижимого   имущества
иностранных  организаций,   ука-
занный в пункте 2 статьи 375  НК
РФ,  исчисление   суммы   налога
(суммы  авансового  платежа   по
налогу)  в   отношении   данного
объекта  недвижимого   имущества
производится с учетом  коэффици-
ента, определяемого как  отноше-
ние числа полных месяцев, в  те-
чение которых данный объект  не-
движимого имущества находился  в
собственности   налогоплательщи-
ка, к числу месяцев в  налоговом
(отчетном)  периоде,  если  иное
не предусмотрено статьей 382  НК
РФ
Пункт  5  статьи
382 НК  РФ  (до-
полнен   Законом
N 216-ФЗ)

















Особенности
исчисления
налога по  ме-
стонахождению
обособленных
подразделений
организации















Организация,  в  состав  которой
входят обособленные  подразделе-
ния, имеющие  отдельный  баланс,
уплачивает   налог    (авансовые
платежи по налогу) в  бюджет  по
местонахождению каждого из  обо-
собленных подразделений в  отно-
шении  имущества,  признаваемого
объектом налогообложения,  нахо-
дящегося  на  отдельном  балансе
каждого из них, в  сумме,  опре-
деляемой как произведение  нало-
говой  ставки,  действующей   на
территории      соответствующего
субъекта  Российской  Федерации,
на которой расположены эти  обо-
собленные подразделения,  и  на-
логовой базы (1/4 средней  стои-
мости  имущества),  определенной
за налоговый (отчетный)  период,
в отношении  каждого  обособлен-
ного подразделения
Статья  384   НК
РФ  (в  редакции
Закона  N   216-
ФЗ)


















Особенности
исчисления
налога  в  от-
ношении   объ-
ектов   недви-
жимого  имуще-
ства,  находя-
щихся вне  ме-
стонахождения
организации
или  ее   обо-
собленного
подразделения









Организация, учитывающая на  ба-
лансе объекты  недвижимого  иму-
щества, находящиеся  вне  место-
нахождения  организации  или  ее
обособленного     подразделения,
имеющего отдельный  баланс,  уп-
лачивает налог  (авансовые  пла-
тежи по налогу) в бюджет по  ме-
стонахождению  каждого  из  ука-
занных   объектов    недвижимого
имущества в сумме,  определяемой
как    произведение    налоговой
ставки, действующей на  террито-
рии  соответствующего   субъекта
Российской Федерации,  на  кото-
рой расположены эти объекты  не-
движимого имущества,  и  налого-
вой базы (1/4 средней  стоимости
имущества), определенной за  на-
логовый  (отчетный)  период,   в
отношении  каждого  объекта  не-
движимого имущества
Статья  385   НК
РФ  (в  редакции
Закона  N   216-
ФЗ)


















ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
Порядок  опре-
деления  нало-
говой базы



















Налоговая база в  отношении  зе-
мельного  участка,  находящегося
на территориях нескольких  муни-
ципальных образований  (на  тер-
риториях муниципального  образо-
вания  и  городов   федерального
значения   Москвы   или   Санкт-
Петербурга),   определяется   по
каждому  муниципальному  образо-
ванию   (городам    федерального
значения   Москве    и    Санкт-
Петербургу). При этом  налоговая
база в отношении доли  земельно-
го  участка,  расположенного   в
границах соответствующего  муни-
ципального образования  (городов
федерального значения  Москвы  и
Санкт-Петербурга),  определяется
как доля  кадастровой  стоимости
всего земельного  участка,  про-
порциональная   указанной   доле
земельного участка
Пункт  1  статьи
391 НК  РФ  (до-
полнен   Законом
N 216-ФЗ)


















Отчетный   пе-
риод





Отчетными периодами для  налого-
плательщиков  -  организаций   и
физических лиц,  являющихся  ин-
дивидуальными   предпринимателя-
ми,  признаются  I  квартал,  II
квартал и III квартал  календар-
ного года
Пункт  2  статьи
393  НК  РФ   (в
редакции  Закона
N 216-ФЗ)



Размер   нало-
говой ставки








Налоговые ставки  устанавливают-
ся органами муниципальных  обра-
зований  и  не  могут  превышать
0,3%, в том  числе  в  отношении
земельных участков,  приобретен-
ных для  жилищного  строительст-
ва, личного подсобного  хозяйст-
ва, садоводства,  огородничества
или  животноводства,   а   также
дачного хозяйства
Подпункт       1
пункта 1  статьи
394  НК  РФ   (в
редакции  Закона
N 216-ФЗ)





Порядок  дове-
дения до  све-
дения  налого-
плательщиков
кадастровой
стоимости
Определять порядок доведения  до
сведения налогоплательщиков  ка-
дастровой  стоимости   земельных
участков по состоянию на  1  ян-
варя  календарного  года   будет
Правительство РФ
Пункт 14  статьи
396  НК  РФ   (в
редакции  Закона
N 216-ФЗ)


Порядок    ис-
числения   на-
лога  и  аван-
совых   плате-
жей по налогу


































В отношении земельных  участков,
приобретенных  (предоставленных)
в  собственность  физическими  и
юридическими лицами на  условиях
осуществления на  них  жилищного
строительства и  индивидуального
жилищного строительства,  приме-
нение  повышающих  коэффициентов
и исчисление  налога  начинается
с момента государственной  реги-
страции прав  на  эти  земельные
участки.
Коэффициент  2  применяется  при
исчислении суммы  налога  (суммы
авансовых платежей по налогу)  в
отношении  земельных   участков,
приобретенных  (предоставленных)
в  собственность  физическими  и
юридическими лицами на  условиях
осуществления на  них  жилищного
строительства,  за   исключением
индивидуального        жилищного
строительства, в  течение  трех-
летнего срока строительства  на-
чиная  с  даты   государственной
регистрации прав на  данные  зе-
мельные участки вплоть до  госу-
дарственной регистрации прав  на
построенный  объект   недвижимо-
сти.
Коэффициент  4  применяется  при
исчислении суммы  налога  (суммы
авансовых платежей по налогу)  в
отношении  указанных   земельных
участков,  в  течение   периода,
превышающего   трехлетний   срок
строительства, вплоть  до  госу-
дарственной регистрации прав  на
построенный объект недвижимости
Пункт 15  статьи
396  НК  РФ   (в
редакции  Закона
N 216-ФЗ)



































 
В отношении земельных  участков,
приобретенных  (предоставленных)
в собственность физическими  ли-
цами для индивидуального  жилищ-
ного  строительства,  исчисление
суммы  налога  (суммы  авансовых
платежей по налогу)  производит-
ся с учетом  коэффициента  2  по
истечении 10 лет  с  даты  госу-
дарственной регистрации прав  на
данные земельные участки  вплоть
до  государственной  регистрации
прав на построенный  объект  не-
движимости
Пункт 16  статьи
396  НК  РФ   (в
редакции  Закона
N 216-ФЗ)