Письмо УФНС РФ по Краснодарскому краю от 01.03.2007 г № 14-12-01/04347@

Обзор отдельных вопросов налогового законодательства


Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю направляет для использования в информационной работе обзор по отдельным вопросам налогового законодательства.
О налоге на добавленную стоимость
ФНС России письмом от 02.02.2007 N ШТ-6-03/68@ направляет для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 11.01.2007 N 03-07-15/02 по вопросу восстановления сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), принятых к вычету налогоплательщиками, осуществляющими операции как облагаемые этим налогом, так и освобождаемые от налогообложения.
В соответствии с п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых этим налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.
Кроме того, согласно указанной норме Кодекса при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы НДС вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включаются.
Что касается сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым исключительно для осуществления операций, облагаемых этим налогом, то на основании абз. 3 п. 4 ст. 170 Кодекса данные суммы принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 Кодекса, то есть независимо от наличия указанного раздельного учета.
Учитывая изложенное, при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) восстановлению подлежат суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в частности, относящимся к общехозяйственным расходам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.
О порядке выставления счетов-фактур
ФНС России письмом от 08.02.2007 N ММ-6-03/95 доводит порядок выставления счетов-фактур организациями, перешедшими в 2005 году с упрощенной системы налогообложения на общеустановленную систему налогообложения.
Согласно п. 3 ст. 169 Кодекса обязанность по составлению счета-фактуры, ведению журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса, закреплена за налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав не выставляют соответствующие счета-фактуры.
Сообщается, что организация, перешедшая на общий режим налогообложения в связи с невыполнением условий для применения упрощенной системы налогообложения, не вправе выставить покупателям счета-фактуры по товарам, отгруженным в октябре - ноябре 2005 года (за исключением случаев, когда пятидневный срок выставления истекает в декабре 2005 года). Данная ситуация изложена подробно в указанном письме и согласовано с Минфином России (письмо Минфина России от 09.01.2007 N 03-04-15/01).
О предоставлении профессиональных налоговых вычетов
ФНС России направляет для руководства и использования в работе письмо Минфина России от 16.01.2007 N 03-04-07-01/16 о предоставлении профессиональных налоговых вычетов.
Подп. 1 ст. 221 Кодекса определено, что упомянутые в данной статье Кодекса категории налогоплательщиков имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.
В целях получения профессионального налогового вычета налогоплательщики подают письменное заявление в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.
Данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, исчисление размера вычета производится на основании представляемых налогоплательщиком соответствующих документов (ст. 23 Кодекса).
При этом книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций служит для фиксации, обобщения, систематизации и накопления информации о доходах, расходах и хозяйственных операциях налогоплательщиков, но сама по себе не является документом, подтверждающим их фактическое осуществление. Такими документами являются только первичные учетные документы, на основании которых делаются соответствующие записи в Книге.
Одновременно обращается внимание на то, что если при проведении камеральной налоговой проверки деклараций по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ налогоплательщиков, поименованных в п. 1 ст. 227 Кодекса, у налогового органа отсутствуют первичные учетные документы, подтверждающие фактически произведенные налогоплательщиком расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществления предпринимательской деятельности или занятия частной практики, у налогового органа не имеется оснований для предоставления налогоплательщику заявленных им в декларации 3-НДФЛ профессиональных налоговых вычетов.
О представлении сведений о доходах физических лиц
ФНС России по согласованию с Минфином России в целях единообразного принятия налоговыми органами в соответствии с п. 2 ст. 230 Кодекса сведений о доходах физических лиц, представляемых налоговыми агентами - организациями, в том числе за работников своих обособленных подразделений, сообщает письмом от 21.02.2007 N ГИ-6-04/135@ следующее.
Пунктом 2 статьи 230 Кодекса установлено, что данные сведения представляются налоговыми агентами по месту своего учета.
В этой связи сведения о доходах физических лиц представляются в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации либо за всю организацию в целом (по доходам физических лиц, полученным как от головной организации, так и от всех обособленных подразделений организации), либо головной организацией о доходах физических лиц, полученных от головной организации, и каждым обособленным подразделением организации, уполномоченным исполнять обязанность по представлению сведений о доходах физических лиц, о доходах физических лиц, полученных от указанных обособленных подразделений.
О новых формах налоговых деклараций
В связи с внесением изменений в первую часть Кодекса Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ (далее - Закон N 137-ФЗ) изменены формы налоговых деклараций.
Большинство изменений носят технический характер, который связан с унификацией форм налоговых деклараций. В частности, на титульном листе деклараций вместо основного государственного регистрационного номера для организации или индивидуального предпринимателя (ОГРН или ОГРНИП) указывается код вида экономической деятельности (ОКВЭД).
Во всех ниже указанных формах налоговых деклараций в новой редакции изложены титульные листы и разделы I. В соответствии с внесенными изменениями достоверность и полнота сведений, указанных в декларациях, подтверждается подписью руководителя (подписью индивидуального предпринимателя), а в случае передачи полномочий представителю налогоплательщика - подписью представителя налогоплательщика с указанием на титульном листе наименования документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика. Также представляется копия данного документа.
Кроме того, в связи с тем, что налоговые декларации могут быть представлены по телекоммуникационным каналам связи, что также отражено в новом титульном листе деклараций.
В порядках заполнения форм упомянутых деклараций положения, касающиеся представления уточненных деклараций, приведены в соответствие со ст. 54 Кодекса с изменениями, внесенными Законом N 137-ФЗ.
Приведены в соответствие с Законом N 137-ФЗ следующие формы налоговых деклараций:
- по налогу на прибыль организаций Приказ Минфина России от 09.01.2007 N 1н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения" (зарегистрировано в Минюсте РФ 09.02.2007 N 8924). Приказ вступает в силу начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за первый отчетный период 2007 года;
- по транспортному налогу:
1). Приказ Минфина России от 19.12.2006 N 180н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.04.2006 N 65н "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и порядка ее заполнения" (зарегистрировано в Минюсте РФ 31.01.2007 N 8868). Приказ вступает в силу начиная с представления налоговой декларации по транспортному налогу за 2007 год;
2). Приказ Минфина России от 19.12.2006 N 179н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2006 N 48н "Об утверждении формы налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу и Рекомендаций по ее заполнению" (зарегистрировано в Минюсте России 19.01.2007 N 8798), Приказ вступает в силу начиная с представления налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу за первый отчетный период 2007 года;
- по налогу на игорный бизнес - Приказ Минфина России от 16.11.2006 N 147н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01.11.2004 N 97н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и инструкции о порядке ее заполнения" (зарегистрировано в Минюсте России 15.01.2007 N 8732). Приказ вступает в силу начиная с представления налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за январь 2007 года;
- по НДПИ - Приказ Минфина России от 29.12.2006 N 185н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и Порядка ее заполнения" (зарегистрировано в Минюсте РФ 05.02.2007 N 8901). Приказ вступает в силу начиная с представления налоговой декларации за январь 2007 года. С вступлением в силу настоящего Приказа не применяется Приказ МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/727;
- по единому сельскохозяйственному налогу - Приказ Минфина России от 19.12.2006 N 178 "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.03.2005 N 50н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и Порядка ее заполнения" (зарегистрировано в Минюсте РФ 31.01.2007 N 8861). Приказ вступает в силу начиная с представления налоговой декларации за первый отчетный период 2007 года;
- по единому налогу на вмененный доход - Приказ Минфина России от 19.12.2006 N 177н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17.01.2006 N 8н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения" (зарегистрировано в Минюсте РФ 31.01.2007 N 8869). Приказ вступает в силу начиная с представления налоговой декларации за первый налоговый период 2007 года.
Об утверждении формы
Книги учета доходов и расходов
для налогоплательщиков, применяющих ЕСХН
ФНС России письмом от 09.02.2007 N ММ-6-02/96@ направляет для использования в работе Приказ Минфина России от 11.12.2006 N 169н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и Порядка ее заполнения".
Указанный Приказ Минфина России применяется индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2007 года.
О декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 год
ФНС России письмом от 25.01.2007 N ГИ-6-04/42@ доводит до сведения, что программа по автоматизированному заполнению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 год "Декларация 2006" (версия 1.0.0 от 26.12.2006) размещена на Интернет-сайте ФГУП "ГНИВЦ ФНС России" по адресу www.gnivc.ru в программных средствах для подготовки налоговой отчетности о доходах физических лиц папки "Программное обеспечение для налогоплательщиков" раздела "Программное обеспечение", а также на Интернет-сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru в программных средствах для физических лиц папки "Программные средства" раздела "Помощь налогоплательщику".
О направлении информации
Обращаем внимание, что ФНС России письмом от 26.01.2007 N САЭ-6-01/45@ доведена для сведения и использования в работе информация о федеральных законах, принятых Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в 2006 году и подписанных Президентом Российской Федерации.
Данную информацию использовать в целях повышения качества работы с налогоплательщиками и проведения информационной работы с налогоплательщиками.
Довести настоящий Обзор до сведения налогоплательщиков (разместить на стендах, использовать для публикаций в СМИ, разослать по адресам электронной почты, тиражировать на магнитные носители).
Зам. руководителя Управления
Советник государственной гражданской службы
Российской Федерации I класса
В.А.ГЕЛЕТА