Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 01.09.2007 г № Б/Н
Обзор ответов на вопросы по применению главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход» Налогового кодекса Российской Федерации в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию
Что следует понимать под спальным помещением, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию, и как рассчитывается его площадь?
В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД предпринимательской деятельностью, связанной с оказанием услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров, признается предпринимательская деятельность, связанная с оказанием физическим лицам платных услуг по передаче во временное владение и (или) пользование спальных помещений.
Под спальным помещением следует понимать помещение, используемое для временного размещения и проживания , а под общей площадью спальных помещений - общую площадь указанных помещений, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов: договоров купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов и других объектов временного размещения и проживания граждан; технических паспортов, планов, схем, экспликаций и договоров аренды (субаренды) на объекты временного размещения и проживания и других документов, содержащих информацию об указанных объектах налогообложения ЕНВД для отдельных видов деятельности.
При этом при расчете площади спальных помещений объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, пансионатов и т.п.) из общей площади данных объектов исключается площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (общие коридоры и санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и др.) (письма Минфина РФ от 26.09.2005 N 03-11-02/44, от 19.01.2006 N 03-11-04/3/23).
Площадь гостиной, ванной комнаты, санузлов, кухни, коридоров, находящихся в номере, из общей площади спальных помещений не исключается.
При этом в случае, если для оказания услуг по временному размещению и проживанию используется отдельная комната (комнаты) в квартире или доме, при расчете площади спального помещения учитывается только площадь данной (данных) комнаты (комнат).
Подлежит ли переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД деятельность по оказанию услуг по предоставлению мест в общежитиях для студентов, рабочих (используемая для предоставления данных услуг общая площадь спальных помещений не превышает 500 кв. метров)?
В соответствии с п. 3 Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и месту жительства в пределах Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.07.1995 N 713 "Об утверждении Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации и Перечня должностных лиц, ответственных за регистрацию", к месту пребывания (временного проживания) относятся: гостиница, санаторий, дом отдыха, пансионат, кемпинг, больница, туристская база, иное подобное учреждение, а также жилое помещение, не являющееся местом жительства гражданина.
К месту жительства относится место постоянного или преимущественного проживания гражданина в качестве собственника по договору найма (поднайма), социального найма либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством РФ. Местом жительства является: жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, специальный дом для одиноких и престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и др.), а также иное жилое помещение.
Предпринимательская деятельность по передаче для постоянного или преимущественного проживания мест в общежитиях для студентов, рабочих и т.п. на уплату ЕНВД переводиться не должна, так как согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) предпринимательская деятельность по предоставлению для временного проживания мест в общежитиях для студентов, рабочих и т.п. относится к деятельности по предоставлению мест для временного проживания.
В то же время передача в общежитиях мест для временного размещения и проживания может переводиться на уплату названного налога (письмо Минфина РФ от 30.01.2006 N 03-11-03/3).
Применяется ли ЕНВД в отношении туроператорской деятельности, с использованием базы отдыха (кемпинга, автокемпинга) с отдельно стоящими домиками, если общая площадь помещений в каждом домике не превышает 500 кв. м, а суммарная площадь помещений во всех домиках составляет более 500 кв. метров.
Предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями, осуществляющими туроператорскую деятельность, использующими базу отдыха, кемпинг, автокемпинг с отдельно стоящими домиками (общая площадь помещений в каждом домике не превышает 500 кв. м, а суммарная площадь помещений во всех домиках составляет более 500 кв. м) подлежит обложению налогами в рамках общего режима налогообложения (письма Минфина РФ от 28.12.2006 N 03-11-04/3/557, от 17.08.2006 N 03-11-04/3/378).
Применяется ли ЕНВД в отношении деятельности баз отдыха, пансионатов, санаториев, реализующих путевки утвержденного образца, оказывающих услуги проживания, питания, лечения, а также без лечения, стоимость которых заложена в путевке (площадь спальных помещений составляет не более 500 кв. м в каждом объекте предоставления данных услуг)?
Для целей главы 26.3 НК РФ под деятельностью, связанной с оказанием услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м, следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием физическим лицам платных услуг по передаче во временное впадение и (или) пользование спальных помещений (помещений, предназначенных для временного размещения и проживания).
Исходя из этого к данному виду предпринимательской деятельности не относится оказание таких услуг в рамках иных видов предпринимательской деятельности (например, по оказанию туристских услуг, санаторно-оздоровительных и пансионных услуг), предусматривающих их оказание только в комплексе с другими свойственными этим видам предпринимательской деятельности услугами.
Результаты от осуществления таких видов предпринимательской деятельности подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.
Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в случае, когда такие услуги оказываются в рамках указанных видов предпринимательской деятельности в качестве самостоятельных услуг (письмо ФНС России от 03.10.2006 N 02-7-11/213@).
Подлежат ли корректировке значения коэффициента базовой доходности К2 в целях исчисления ЕНВД в отношении деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию в гостинице в случае частичной заполненности номеров или отсутствия ведения предпринимательской деятельности?
Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию в гостинице, в случае, если в течение определенного периода времени она была закрыта по причине ремонта или отсутствия занятых номеров, вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.
При этом следует иметь в виду, что указанная корректировка возможна только в том случае, если в какие-то дни или в течение месяца гостиница была полностью закрыта, например, по причине ремонта, или же если в гостинице в течение определенного периода времени не был занят ни один номер. Отсутствие ведения предпринимательской деятельности в такие дни налогоплательщик должен подтвердить документально.
Частичная заполненность номеров в гостинице к таким причинам не относится, так как данный факт нельзя признать отсутствием ведения предпринимательской деятельности.
Соответственно, если номера гостиницы частично не используются в течение определенного периода времени, в том числе в течение целого месяца, по причине отсутствия клиентов, то при расчете ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию налогоплательщик не вправе производить указанную выше корректировку и должен исчислять сумму данного налога исходя из общей площади всех гостиничных номеров независимо от количества занятых номеров (письмо Минфина РФ от 26.09.2006 N 03-11-04/3/422).
Обязаны ли плательщики ЕНВД представлять налоговые декларации по ЕНВД за налоговые периоды, в течение которых предпринимательская деятельность ими временно не велась?
У плательщиков ЕНВД, временно приостановивших в течение налогового периода осуществление своей предпринимательской деятельности, отсутствует (утрачивается) обязанность по уплате единого налога за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), в течение которых такая предпринимательская деятельность ими не велась.
Вместе с тем, исходя из норм главы 26.3 НК РФ, указанные налогоплательщики не освобождаются от обязанности представлять за налоговые периоды, в течение которых предпринимательская деятельность ими временно не велась, налоговые декларации по ЕНВД.
Временное приостановление предпринимательской деятельности в течение налогового периода фиксируется налогоплательщиками в налоговых декларациях по единому налогу путем проставления прочерков по соответствующим кодам строк (050 - 070 и 120 - 140) раздела 2 декларации, а также по всем кодам строк раздела 3 декларации (если деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода и являлась единственной облагаемой единым налогом для налогоплательщиков).
При этом осуществление налогоплательщиками деятельности в течение неполного календарного месяца налогового периода не может служить основанием для проставления ими прочерков по соответствующим данному календарному месяцу кодам строк раздела 2 декларации (письмо Минфина РФ от 25.01.2006 N 03-11-03/02).
Зам. руководителя
Управления ФНС России по Краснодарскому краю,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации I класса
С.В.ДЕРКАЧ