Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 23.06.2007 г № Б/Н

Обзор ответов на актуальные вопросы по исчислению и уплате земельного, водного налога, налога на имущество организаций и на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых
Особенности применения налоговой ставки 0%
в части нормативных потерь.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых налогообложение производится по налоговой ставке в размере 0%. При этом нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Правительство Российской Федерации Постановлением от 29.12.2001 N 921 "Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения" определило порядок утверждения нормативов потерь полезных ископаемых для целей налогообложения только в отношении твердых полезных ископаемых и углеводородного сырья.
В соответствии с указанным Постановлением основанием применения налоговой ставки 0% при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь является:
- по твердым полезным ископаемым - ежегодно принимаемое решение МПР России (Федерального агентства по недропользованию), согласованное с Госгортехнадзором России (преобразован в Федеральную службу по экологическому, технологическому и атомному надзору);
- по углеводородному сырью - ежегодно принимаемое решение Минэнерго России, согласованное с МПР России и Госгортехнадзором России.
Сведения об утвержденных нормативных потерях в десятидневный срок со дня их утверждения МПР России и Минэнерго России, соответственно, направляются в ФНС России для применения их налоговыми органами по месту нахождения налогоплательщиков.
Следует иметь в виду, что норматив потерь, утвержденный недропользователю по конкретному участку недр, не может применяться в целях налогообложения другим недропользователем, получившим право пользования указанным участком недр.
В отношении полезных ископаемых, по которым утверждение нормативных потерь полезных ископаемых Правительством Российской Федерации не предусмотрено (например, по минеральной воде), налоговая ставка 0% в части нормативных потерь не применяется.
В связи с вступлением в силу с 01.01.2007 Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены изменения в ст. 342 Кодекса. Так, согласно действующим положениям пп. 1 п. 1 ст. 342 Кодекса установлено, что если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, то впредь до утверждения указанных нормативов потерь он применяет нормативы потерь, ранее утвержденные в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом. В этой связи законодательство не предусматривает перерасчет по НДПИ в случае утверждения нормативов потерь, имеющих отличие от прежних нормативов.
Необходимо обратить внимание, что, в соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 151-ФЗ, данный нормативный акт вступил в силу с 1 января 2007 года, при этом положения пп. 1 п. 1 ст. 342 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года (письмо Минфина РФ от 30.01.2007 N 03-06-06-01/3).
С учетом положений п. 3 статьи 339 Кодекса предел нормативов потерь определяется по итогам налогового периода, в котором производилось измерение фактических потерь полезных ископаемых. Определение указанного предела по итогам календарного года (несмотря на то, что нормативы потерь полезных ископаемых утверждаются на календарный год) Кодексом не предусмотрено.
Таким образом, сверхнормативные потери, допущенные в отдельном налоговом периоде, не могут быть учтены в другом налоговом периоде того же календарного года.
В случае переоформления лицензии на право пользования недрами нормативы потерь полезных ископаемых, которые были утверждены в отношении ранее выданной лицензии, в целях налогообложения применены быть не могут.
Особенности применения коэффициента 0,7.
В соответствии с п. 2 ст. 342 Кодекса право на уплату налога с применением коэффициента 0,7 имеют только те налогоплательщики, у которых одновременно соблюдается два условия:
- поиск и разведка разрабатываемых месторождений полезных ископаемых осуществлена налогоплательщиком за счет собственных средств или налогоплательщик полностью возместил соответствующие расходы государства;
- наличие освобождения по состоянию на 1 июля 2001 г. в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке соответствующих месторождений полезных ископаемых.
Подтверждением выполнения первого условия применения понижающего коэффициента 0,7 к сумме налога может являться пакет следующих документов:
- договор на выполнение геолого-разведочных работ с организацией, имеющей лицензию на проведение разведочных работ;
- справка об объемах и затратах геологоразведочных работ (приложение к договору);
- акт территориального органа по охране и надзору в сфере природопользования по приемке-передаче месторождения для дальнейшей разработки;
- первичные документы на оплату (счет-фактура, платежное поручение, расшифровка движения денежных средств по расчетному счету, иные сведения).
Второе условие применения коэффициента 0,7 означает необходимость наличия в лицензии на право пользования недрами данных об освобождении от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, внесенных в лицензию до 01.07.2001 (включительно). Это вытекает из статей 9, 12 Закона Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах" , в соответствии с которыми условия, связанные с платежами, взимаемыми при пользовании недрами (к ним относятся и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы), должны содержаться в лицензии на пользование недрами. Условия лицензии имеют силу с момента ее государственной регистрации. Таким образом, внесение в лицензию на право пользования недрами изменений, направленных на освобождение от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы (в том числе задним числом), после 1 июля 2001 года не может свидетельствовать о выполнении установленного условия.
Налогоплательщики, не удовлетворяющие установленным пунктом 2 статьи 342 Кодекса условиям применения коэффициента 0,7, уплачивают налог в полном объеме по общеустановленной ставке, в том числе при полном использовании начисленной суммы отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы на финансирование геолого-разведочных работ.
В целях правильного исчисления и уплаты налога налогоплательщик должен вести отдельный учет полезных ископаемых, добытых на соответствующем участке недр, по которым уплата налога производится с коэффициентом 0,7.
Особенности применения ставок водного налога организациями,
реализующими воду для населения
Согласно п. 2 ст. 333.10 гл. 25.2 Кодекса при заборе воды налоговая база для исчисления водного налога определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.
При этом в Кодексе не содержится положений об уменьшении налоговой базы в целях исчисления водного налога на объем потерь воды при ее заборе и (или) последующем распределении. Соответственно, водный налог должен исчисляться за весь объем забранной воды.
В случае забора воды для различных целей (водоснабжение населения, организаций, собственных технологических нужд и иных целей) при расчете водного налога налоговая ставка в размере 70 руб. за одну тысячу кубических метров воды должна применяться только в целях водоснабжения населения, исходя из объема реализованной населению воды без учета объема потерь воды водоснабжающей организацией при передаче воды населению, которые (потери), в свою очередь, облагаются по ставкам, установленным п. 1 ст. 333.12 Кодекса.
Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 14.09.2006 N 03-07-03-04/34 и МНС России от 24 августа 2004 г. N 21-2-05/97@. В частности, в письмах разъяснено, что забор воды из водного объекта с последующим ее использованием на собственные технологические нужды водопроводно-канализационного хозяйства, обусловленные установленными требованиями по обеспечению содержания в надлежащем состоянии соответствующего технологического оборудования (водопроводных сетей), эксплуатируемого, в частности, при подаче воды населению, не может рассматриваться как пользование водными объектами, связанное с забором воды для водоснабжения населения. Указанное водопользование не имеет своей целью подачу воды именно населению, а забранная в результате его вода не доходит до точек водоразбора в домах и квартирах граждан и, соответственно, не подлежит оплате ими по соответствующим тарифам на услуги водоснабжения, устанавливаемым для населения, что подтверждается пунктом 1.5 Правил предоставления коммунальных услуг, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.1994 N 1099.
При этом данная пониженная ставка применяется только при наличии лицензии на пользование недрами для добычи пресных подземных вод с указанием в ней целевого использования добываемых подземных вод (питьевое и хозяйственно-бытовое водоснабжение населения, жилищного фонда), сведений о водопотребителях и обязательствах водопользователя по отношению к ним, лимитов водопользования, установленных для указанных целей.
Земельный налог
Особенности применения налоговых льгот по земельному налогу.
При проведении мероприятий налогового контроля, предоставляя право на использование налоговой льготы по земельному налогу, налоговым органам края следует реализовывать права, предоставленные статьями 31, 88, 93 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в части истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правомерность применения налоговых льгот как при администрировании земельного налога в соответствии с Законом РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", действовавшего до 2006 года, так и в соответствии с главой 31 Кодекса "Земельный налог".
Так, на основании п. 12 ст. 12 Закона РФ "О плате за землю" от уплаты земельного налога освобождаются в том числе предприятия, государственные учреждения за земли, занятые аэродромами, аэропортами и ремонтными заводами гражданской авиации, сооружениями и объектами аэронавигации, отнесенными к федеральной собственности.
В данной ситуации документом, подтверждающим правомерность предоставления льготы по земельному налогу, является выписка из реестра федерального имущества, в котором указываются объекты недвижимости, учтенные как собственность Российской Федерации.
Особенности применения ставок земельного налога в отношении
земельных участков, отнесенных к землям в составе зон
сельскохозяйственного использования в поселениях
и используемых для сельскохозяйственного
производства.
На основании п. 1 ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать, в частности, 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства.
В соответствии со ст. 83 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) землями поселений признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий. Порядок использования земель поселений определяется в соответствии с зонированием их территорий. Территория поселения в пределах его административных границ делится на территориальные зоны. Документы зонирования территорий утверждаются и изменяются нормативными правовыми актами местного самоуправления (правилами землепользования и застройки).
Согласно ст. 85 Земельного кодекса в состав земель поселений могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительным регламентом к определенным территориальным зонам, одной из которых является зона сельскохозяйственного использования. Земельные участки в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях - это земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, которые используются в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами поселений и правилами землепользования и застройки.
Кроме того, правилами землепользования и застройки устанавливается градостроительный регламент для каждой территориальной зоны индивидуально, с учетом особенностей ее расположения и развития, а также возможности территориального сочетания различных видов использования земельных участков (жилого, общественно-делового, производственного, рекреационного и иных видов использования земельных участков) (п. 2 ст. 85 Земельного кодекса).
Вид разрешенного использования земельного участка, определенный в соответствии с территориальным зонированием, должен быть указан в правоустанавливающих документах на земельный участок.
Учитывая изложенное, организация, обладающая земельным участком в зоне сельскохозяйственного использования в поселениях, может применять ставку земельного налога 0,3 процента, установленную представительными органами муниципальных образований в отношении таких земельных участков, в том случае, если в правоустанавливающем документе на данный земельный участок определен вид разрешенного использования, указывающий на использование земельного участка в целях сельскохозяйственного производства, и уставная деятельность данной организации также связана с сельскохозяйственным производством.
Привлечение к уплате земельного налога налогоплательщиков,
не имеющих правоудостоверяющих документов, земельные
участки которым предоставлены на основании решений
органов местного самоуправления.
Основанием для признания организаций и физических лиц налогоплательщиками по земельному налогу являются документы, удостоверяющие права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования или права пожизненного наследуемого владения.
Вышеуказанные права на земельные участки удостоверяются документами и подлежат государственной регистрации, которая осуществляется с 31 января 1998 года в соответствии с Федеральным законом 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Учитывая положение статьи 387 Кодекса об обязательности уплаты земельного налога и статьи 65 Земельного кодекса РФ о платности использования земли, организации и физические лица, не оформившие правоудостоверяющие документы на фактически используемые земельные участки, в том числе и по договорам аренды, обязаны уплачивать земельный налог.
В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Вместе с тем в сведениях, передаваемых органами Роснедвижимости налоговым органам края, не учтены в полном объеме земельные доли физических лиц, имеющихся в базе данных налоговых органов по состоянию на 01.01.2006, находящихся в общей долевой собственности, прежде всего физических лиц - собственников земельных паев.
В соответствии с действующим законодательством налоговая база по земельным паям собственников - физических лиц определяется налоговыми органами на основании сведений, поступивших от органов, осуществляющих ведение земельного кадастра, органов, осуществляющих государственную регистрацию прав и сделок с недвижимостью, а также органов местного самоуправления.
Согласно Приказу Минфина России от 23.03.2006 N 47н "Об утверждении формы "Сведения о земельных участках, расположенных в пределах муниципального образования" и Рекомендаций по ее заполнению" в сведениях, предоставляемых органами муниципальных образований, должна содержаться информация о каждом земельном участке, однако названные Сведения не содержат в полном объеме нужной информации.
Исходя из изложенного, налоговым органам следует проводить работу во взаимодействии с органами муниципальных образований по выявленным при проведении контрольных мероприятий нарушениям для принятия мер оперативного воздействия, а также взыскания в судебном порядке земельного налога за пользование земельными участками без государственной регистрации соответствующих прав и незаконным использованием земельных участков.
В отношении собственников земельных долей (паев), получивших земельные участки сельскохозяйственного назначения в процессе приватизации как правообладателей и, следовательно, признаваемых налогоплательщиками земельного налога, которые должны также исполнять обязанности по уплате земельного налога:
- с сельскохозяйственными организациями, являющимися арендаторами земельных долей (паев), на предмет представления списков дольщиков органам муниципальных образований;
- органами муниципальных образований относительно представления в налоговые органы легитимных сведений о лицах, являющихся собственниками земельных долей (паев);
- органами муниципальных образований в отношении инициирования ими заявлений в суды об изъятии земельных долей (паев) из собственности лиц, местонахождение которых неизвестно и которыми не уплачивается земельный налог, в государственную собственность в соответствии с законодательством (статья 13 Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения".
Налог на имущество организаций
О применении льготы по налогу на имущество организаций
в отношении учитываемых на балансе организации
памятников истории и культуры.
Согласно п. 5 ст. 381 Кодекса освобождаются от налогообложения организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
При этом следует иметь в виду, что памятниками истории и культуры федерального значения признаются имущественные объекты, а не юридические лица, в ведении которых указанные объекты находятся.
Статьей 4 Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (далее - Закон 73-ФЗ) определено, что объекты культурного наследия подразделяются на следующие категории историко-культурного значения: объекты культурного наследия федерального значения, регионального и местного (муниципального) значения.
К объектам культурного наследия федерального значения отнесены объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры Российской Федерации, а также объекты археологического наследия (ст. 4 Закона 73-ФЗ).
В целях предоставления льготы организация, имеющая на балансе объекты культурного наследия (памятники истории и культуры), должна представить охранное обязательство (охранно-арендный договор, охранный договор), оформленное в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
При этом охранное обязательство должно содержать сведения о категории историко-культурного значения объекта культурного наследия, требования к его содержанию, условиям доступа граждан, порядку и срокам проведения реставрационных, ремонтных и иных работ, а также иные обеспечивающие сохранность такого объекта требования (ст. 29 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества").
В случае если интерьер внутренних помещений объекта культурного наследия является предметом охраны данного объекта, что должно подтверждаться охранным обязательством, то такие основные средства, относящиеся к памятникам истории и культуры, также не подлежат обложению налогом на имущество организаций.
Согласно п. 3 ст. 63 Закона N 73-ФЗ до включения объекта культурного наследия в Единый государственный реестр, но не позднее 31 декабря 2010 г. применяются охранно-арендные договоры, охранные договоры и охранные обязательства, установленные Постановлением Совета Министров СССР от 16.09.1982 N 865 "Об утверждении Положения об охране и использовании памятников истории и культуры".
На памятник истории и культуры, включенный в реестр, собственнику выдается паспорт объекта культурного наследия. Этот паспорт будет являться для налогоплательщика подтверждением правомерности применения налоговой льготы.
Таким образом, до включения памятника федерального значения в реестр право применения льготы подтверждается охранными обязательствами (охранно-арендными договорами, охранными договорами), в которых содержатся сведения о категории историко-культурного значения объекта культурного наследия, требования к содержанию объекта культурного наследия, условиям доступа граждан, порядку и срокам проведения реставрационных, ремонтных и иных работ, а также иные обеспечивающие сохранность такого объекта требования.
Кроме того, в целях предоставления льготы по налогу по объектам, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган из уполномоченного Правительством РФ государственного органа документ о внесении памятника истории и культуры в реестр федерального имущества.
Порядок включения в налогооблагаемую базу имущества
(движимого и недвижимого), учитываемого на счете 03
"Доходные вложения в материальные ценности"
Пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) определено, что объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
В целях обложения налогом, как следует из нормы ст. 374 Кодекса, имущество должно не только признаваться основным средством, но и учитываться на балансе в качестве основного средства.
В пункте 3 Определения Конституционного суда Российской Федерации от 14.12.2004 N 451-О "Об отказе в принятии к рассмотрению запроса палаты представителей Законодательного собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации" отражено, что по смыслу пункта 1 статьи 38 и статьи 374 Кодекса объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются элементы обособленного имущества, т.е. таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности. На счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" учитываются те же материальные ценности, те же основные средства, что и на счете 01 "Основные средства". Разница лишь в том, что основные средства, информация о которых содержится на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", используются не самим налогоплательщиком, а предоставляются им другим лицам во временное пользование (временное владение и пользование) в целях получения дохода.
Согласно пункту 2 Положения по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), его нормы применяются также в отношении доходных вложений в материальные ценности.
Поскольку основные средства - это активы организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности, имущество, приобретаемое для лизинга, отвечает требованиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01.
Кроме того, в соответствии со статьей 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. При этом амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (ст. 31 Закона 164-ФЗ).
Следовательно, основные средства, приобретенные организацией по договору лизинга, учитываемые на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций.
Особенности включения в налогооблагаемую базу
основных средств, учитываемых на счете 08
"Вложения во внеоборотные активы".
Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), предусмотрено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
Данная норма во взаимодействии с пунктом 38 Методических указаний определяет, что объект недвижимого имущества уже сформирован в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств (окончательно сформирована первоначальная стоимость объекта), что является основанием для его учета в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства" и, следовательно, для признания его объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 374 Кодекса.
Таким образом, если учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" объекты недвижимого имущества (построенные или приобретенные по договору купли-продажи) фактически используются организацией для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, то указанное имущество должно подлежать налогообложению в порядке, предусмотренном главой 30 Кодекса.
Начальник отдела ресурсных,
имущественных и прочих налогов
Управления ФНС России по
Краснодарскому краю
Л.Ф.КАНАРЕВА