Письмо УФНС РФ по Краснодарскому краю от 13.08.2009 г № 10-14/20139/5

Повышение эффективности контрольной работы налоговых органов

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок. Использование автоматизированного налогового контроля позволяет оперативно реагировать на уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов и сборов путем непредставления и искажения учетной и отчетной информации.
В программно-информационном комплексе "Система ЭОД местного уровня" реализована функция автоматизированного камерального контроля для осуществления не только арифметической проверки, но и анализа логической взаимосвязи различных показателей из налоговых деклараций, форм бухгалтерской отчетности, внешних источников, проводить анализ основных финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщика.
Наиболее полного эффекта от отбора налогоплательщиков для проведения проверок можно достигнуть при использовании информационного массива данных о налогоплательщиках, включающего в себя информацию, полученную как из внутренних, так и из внешних источников.
Работа налогового органа по формированию информационного массива данных о налогоплательщиках должна отвечать следующим основным требованиям:
1.Непрерывность - постоянный сбор, фиксация и обработка всей поступающей в налоговый орган информации о налогоплательщиках.
2.Систематизация - ведение электронного досье налогоплательщика включающего в себя всю имеющуюся информацию о каждом отдельном налогоплательщике, а также возможность обеспечения сравнительного анализа данных по аналогичным организациям.
3.Актуализация - обеспечение периодического обновления массива информации о налогоплательщиках с учетом вновь поступающих данных из внутренних и внешних источников.
4.Достоверность обеспечение предварительного анализа поступающей в налоговый орган информации на предмет ее достоверности (посредством сопоставления с данными, полученными из других источников, запросов в другие контролирующие и правоохранительные органы) и т.д.
К информации из внутренних источников относится информация, полученная налоговыми органами в процессе выполнения ими контрольных функций:
- бухгалтерская отчетность и расчеты (декларации) по налогам;
- информация отдела камеральных проверок, включающая в себя сведения о результатах камеральных проверок бухгалтерских отчетов и расчетов по налогам, данные о нарушениях сроков сдачи налоговых расчетов и балансов, о фактах отражения убытка от основной деятельности на протяжении ряда отчетных периодов, о систематических фактах представления в налоговый орган бухгалтерской и налоговой отчетности, содержащих ошибки и неточности;
- информация отдела учета налогоплательщиков и правового отдела, включающая в себя такие данные о налогоплательщике, как наличие филиалов, обособленных подразделений, счетов в банках, сведения об учредителях и размере уставного капитала;
- информация отдела учета налоговых поступлений об организациях, имеющих недоимку на протяжении ряда отчетных периодов;
- информация отдела выездных налоговых проверок: акты (справки) предыдущих проверок и принятые по ним решения.
Внешними - любые сведения о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, поступающие в налоговые органы от государственных органов и иных учреждений и лиц в соответствии с действующим законодательством или существующими соглашениями о взаимном сотрудничестве.
Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок" и приказом ФНС РФ от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@ "О внесении изменений в приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ определены критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.
В соответствии с Приказом ФНС РФ от 08.08.2007 N ММ-3-17/470 "Создание и внедрение автоматизированной системы отбора для выездной налоговой проверки" налоговые органы Краснодарский край, одними из первых начали внедрение комплекса задач "Автоматизация процессов отбора объектов для выездной налоговой проверки" (далее - ВНП-Отбор).
ВНП-Отбор предназначен для формирования списка налогоплательщиков для последующего включения их в план выездных налоговых проверок на основании рейтинговой системы экспертных оценок вероятности совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений.
Основная цель: повышение эффективности выездных налоговых проверок за счет повышения обоснованности и оперативности процессов подготовки планов выездных налоговых проверок.
Совокупность экспертных оценок включает в себя 3 группы критериев отбора:
1.рабочие;
2.косвенные;
3.информативные.
Рабочие критерии рассчитываются на основании показателей налоговой и бухгалтерской отчетности, предоставляемой налогоплательщиком, а также на основании сведений о налогоплательщиках, поступающих в налоговые органы из внешних источников. На основании полученных расчетных значений может быть сделан вывод о значительной вероятности совершения налогоплательщиком налоговых нарушений в течение периода, за который анализируются данные отчетности.
В автоматическом режиме производится анализ следующих критериев:
- налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности);
- отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;
- отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период;
- опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);
- выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации;
- неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы;
- отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;
- построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);
- непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;
- неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами);
- значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики;
- ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
Косвенные критерии определены на основании экспертных оценок и их значение свидетельствует о меньшей (по сравнению с рабочими критериями) вероятности совершения налоговых нарушений.
В автоматическом режиме производится анализ следующих критериев:
- несоответствие прироста основных средств приросту выручки;
- несоразмерность расходов и доходов по данным бухгалтерской отчетности;
- значительное превышение суммы дебиторской задолженности или суммы займов и кредитов над суммой выручки;
- значительный удельный вес сумм вычетов по НДС по отношению к сумме НДС, подлежащей уплате в бюджет;
- наличие нарушений у налогоплательщика, выявленных по результатам камеральных проверок или предыдущих выездных проверок и др.
Информативные критерии отбора представляют собой показатели, характеризующие необходимость или целесообразность включения налогоплательщиков в планы ВНП в соответствии с утвержденными регламентами планирования, подготовки и проведения выездных налоговых проверок (Например: последний срок проведения последней ВНП, наличие сведений о ликвидации организации, данных о платежеспособности налогоплательщика).
В автоматическом режиме производится анализ следующих критериев:
- оценивается давность проведения выездной налоговой проверки у налогоплательщика;
- анализируется наличие у налогоплательщика задолженности по НДС, налогу на прибыль, ЕНВД или УСН (если налогоплательщиком применяется упрощенная система налогообложения);
- анализируется размер выручки налогоплательщика в текущем году, размер прибыли налогоплательщика за текущий год, объем производства и реализация алкогольной продукции, количество сделок по купле-продаже недвижимости, необходимость включения в план ВНП текущего или следующего года организаций-налогоплательщиков, о которых есть сведения об их ликвидации;
- выбирается список налогоплательщиков юридических лиц, для которых данные паспорта руководителя числятся в списке утраченных (потерянных, похищенных) паспортов (по данным МВД);
- анализируется наличие у налогоплательщиков льготных ставок налогообложения, необлагаемых налогами оборотов, льгот по налогообложению в течение анализируемого периода;
- анализируются факты представления налогоплательщиком уточненных деклараций более трех раз в течение года по одному налогу и др.
Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков облегчает выявление всех проблемных вопросов в учете налогоплательщика при осуществлении выездной налоговой проверки, позволяет рационально использовать имеющиеся ресурсы налоговой инспекции - как технические, так и кадровые.
Начальник
отдела информационных
технологий УФНС России
по Краснодарскому краю,
советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 2 класса
Ю.В.СЕРПКОВ