Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 31.03.2007 г № Б/Н
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД)
Применение ЕНВД в отношении аптечных учреждений, осуществляющих реализацию лекарственных средств отдельным категориям населения.
Реализация аптеками и аптечными учреждениями по договорам розничной купли-продажи как за наличный, так и за безналичный расчет лекарственных средств населению по льготным рецептам, частично оплачиваемым как наличным, так и безналичным путем либо частично оплачиваемым за счет средств федерального бюджета, средств уполномоченных фармацевтических и лечебно-профилактических организаций, облагается ЕНВД.
Реализация населению лекарств с оплатой их стоимости в полной сумме за счет средств федерального бюджета или других бюджетов должна облагаться в соответствии с общеустановленным режимом налогообложения или в рамках УСН (письмо Минфина России от 3 октября 2006 г. N 03-11-04/ 3/428).
Применение ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по размещению наружной рекламы.
Деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы с использованием технических средств рекламы (рекламных носителей), размещенных на объектах движимого имущества (тележках, лотках, сборно-разборных конструкциях и т.п.), на электронных носителях (плазменных панелях) внутри помещений торгового центра, не подлежит переводу на ЕНВД (письмо ФНС РФ от 14 апреля 2006 г. N ШС-8-01/91@, (письмо Минфина России от 13 октября 2006 г. N 03-11-04/3/453).
Плательщиками ЕНВД являются как собственники средств наружной рекламы, так и организации или индивидуальные предприниматели, получившие по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование средства наружной рекламы с целью извлечения доходов от деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы на поверхности того или иного средства наружной рекламы (письмо Минфина России от 5 октября 2006 г. N 03-11-04/3/440).
Применение ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах.
Плательщиками ЕНВД признаются организации, занимающиеся непосредственно распространением и (или) размещением рекламы на транспортных средствах для заказчика; получившие по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование поверхность транспортного средства для целей извлечения доходов от деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы; муниципальные организации - собственники троллейбусов, размещающие на принадлежащих им транспортных средствах рекламу; рекламные агентства, распространяющие наружную рекламу путем нанесения рекламных материалов на арендуемых ими троллейбусах.
Деятельность агентов, оказывающих услуги по распространению рекламы на основании договоров с рекламодателями (например, передача заказа на размещение рекламы), ЕНВД не облагается.
Не являются плательщиками ЕНВД: лицо, информация о котором или информация о деятельности которого будет размещаться на поверхности транспортного средства (заказчик-рекламодатель); лицо, предоставляющее транспортное средство для размещения на нем рекламной информации (за исключением ситуации, когда транспортное средство принадлежит самой рекламной организации).
Предпринимательская деятельность по изготовлению и монтажу (наклейке) рекламной информации в виде пленочных аппликаций, размещаемых на поверхностях транспортных средств, не относится к деятельности по распространению и (или) размещению рекламной информации и не переводится на уплату ЕНВД (письма Минфина России от 16 июня 2006 г. N 03-11-04/3/290, от 20 июля 2006 г. N 03-11-04/3/354).
Демонтаж рекламных изображений и переклейка плакатов с рекламной информацией, размещаемых на поверхностях транспортных средств, также не относятся к деятельности по распространению и (или) размещению рекламной информации (письмо Минфина России от 17 февраля 2006 г. N 03-11-04/3/86.)
Порядок уменьшения сумм единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей учитываются налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями в тех налоговых периодах по единому налогу, в которых они были ими фактически уплачены.
Индивидуальные предприниматели, уплатившие после 31 декабря истекшего года сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей в размере установленной стоимости страхового года, вправе включить данную сумму страховых взносов в налоговые декларации по ЕНВД за IV квартал истекшего года либо уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за указанный налоговый период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную (корректирующую) налоговую декларацию по единому налогу (письмо ФНС России от 1 июня 2005 г. N 22-2-14/771).
Определение физического показателя в целях исчисления ЕНВД для отдельных видов деятельности.
При осуществлении предпринимательской деятельности в виде розничной торговли через арендованную часть торгового зала, расположенного в стационарной торговой сети, без права пользования подсобными, складскими, административно-бытовыми и иными помещениями, при определении суммы уплачиваемого единого налога на вмененный доход следует использовать физический показатель "площадь торгового зала" (письмо Минфина России от 12 октября 2006 г. N 03-11-04/3/448).
При осуществлении услуг общественного питания в баре с оказанием услуг по предоставлению посетителям бильярда (при условии, когда посетители бара могут входить в бильярдный зал) в общую площадь зала обслуживания посетителей включаются площадь бара и площадь бильярдного зала (письмо Минфина России от 31 августа 2006 г. N 03-11-04/3/399).
При осуществлении деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию, при условии, когда площадь предоставляемых спальных помещений не более 500 квадратных метров, при определении величины физического показателя базовой доходности "площадь спального помещения" в отношении объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий, пансионатов и т.п., в т.ч. имеющих несколько конструктивно обособленных (конструктивно объединенных) корпусов или строений, расположенных на одном земельном участке), из общей площади исключаются площади помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (вестибюли, коридоры и холлы на этажах; общие санузлы, душевые и сауны; комнаты для бытового обслуживания; столовые; рестораны; бары; концертные залы и т.п.), а также площади административных и хозяйственных помещений данных объектов.
Применение ЕНВД при оказании услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест.
ЕНВД применяется в отношении предпринимательской деятельности рынков по передаче в аренду стационарных торговых мест, оборудованных прилавками и находящихся как в помещениях рынков, так и на прилегающей территории; деятельность рынка, связанная с разрешением продавцам осуществлять торговлю товарами на территории рынка на принадлежащих им разборных столах (письмо Минфина России от 31 января 2006 г. N 03-11-03/4).
Также применяется ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду стационарных торговых мест в торговых павильонах рынка за прилавками (письмо Минфина России от 14 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/209).
Налогообложение деятельности баз отдыха, пансионатов, санаториев и т.п., оказывающих услуги по проживанию, питанию, лечению, а также без лечения, стоимость которых заложена в реализуемых санаторно-курортных путевках утвержденного образца (площадь спальных помещений - не более 500 квадратных метров в каждом объекте предоставления услуг).
ЕНВД применяется в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием физическим лицам платных услуг по передаче во временное владение и (или) пользование спальных помещений (помещений, предназначенных для временного размещения и проживания). Деятельность по оказанию таких услуг в рамках иных видов предпринимательской деятельности (например, по оказанию туристских услуг, санаторно-оздоровительных и пансионных услуг), предусматривающих их оказание только в комплексе с другими свойственными этим видам предпринимательской деятельности услугами, не переводится на уплату ЕНВД (письмо ФНС России от 3 октября 2006 г. N 02-7-11/213@).
Применение ЕНВД в отношении деятельности по гарантийному обслуживанию и ремонту товаров ненадлежащего качества.
Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.
Следовательно, услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются физическим лицам бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций или уполномоченных индивидуальных предпринимателей, импортеров).
В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту товаров, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в отношении указанной деятельности не признаются (письмо ФНС России от 11 декабря 2006 г. N 03-11-02/274).
Порядок корректировки поправочного коэффициента К2 с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности (с учетом выходных дней).
В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода, в том числе учитывая выходные и праздничные дни, к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
Таким образом, если согласно графику работы количество рабочих дней в месяц составляет 22 дня, количество дней в месяце - 30, значение поправочного коэффициента К2, установленное нормативным актом муниципального образования, корректируется исходя из пропорции 22/30 (письма Минфина России от 4 октября 2006 г. N 03-11-04/3/432, от 9 октября 2006 г. N 03-11-05/227).
Зам. руководителя
Управления ФНС России
по Краснодарскому краю,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
С.В.ДЕРКАЧ