Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 07.07.2006 г № Б/Н

Особенности налогообложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное медицинское страхование адвокатских образований

Особенности адвокатской деятельности
Адвокатская деятельность регламентируется Федеральным законом от 31 мая 2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ).
Согласно статье 1 Федерального закона N 63-ФЗ адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь физическим и юридическим лицам, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката в установленном законом порядке. Адвокатская деятельность не является предпринимательской.
В соответствии со статьей 20 Федерального закона N 63-ФЗ формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.
Адвокатский кабинет не является юридическим лицом, в то время как все остальные адвокатские образования: коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация являются некоммерческими организациями и относятся к юридическим лицам.
Статус адвоката подтверждается удостоверением. В удостоверении указываются фамилия, имя, отчество адвоката, его регистрационный номер в региональном реестре. Фотография адвоката должна быть заверена печатью территориального органа юстиции.
В соответствии с пунктом 2 статьи 85 Налогового кодекса РФ советы адвокатских палат субъектов Российской Федерации обязаны не позднее 30-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, являющихся членами адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, об избранной ими форме адвокатского образования, а также о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) или прекращении статуса адвоката.
Адвокат может одновременно являться членом адвокатской палаты только одного субъекта Российской Федерации, сведения о нем вносятся только в один региональный реестр. Адвокат вправе осуществлять свою деятельность только в одном адвокатском образовании.
Согласно статье 25 Федерального закона N 63-ФЗ адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем.
Соглашения об оказании юридической помощи в обязательном порядке регистрируются в документации адвокатского образования.
Соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.
Существенными условиями соглашения являются, в частности, условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения.
В соответствии с пунктом 6 статьи 25 Федерального закона N 63-ФЗ вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования.
Порядок исчисления и уплаты единого социального налога
у адвокатов, осуществляющих профессиональную деятельность
в адвокатских образованиях, являющихся юридическими лицами
Согласно п. 6 статьи 244 Кодекса, при осуществлении адвокатской деятельности в адвокатских образованиях, являющихся юридическими лицами, исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном статьей 243 Кодекса, без применения налогового вычета.
Если в состав коллегий адвокатов, адвокатских бюро входят обособленные подразделения (филиалы), имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, то согласно п. 8 статьи 243 Кодекса такие обособленные подразделения исполняют обязанности коллегий адвокатов, адвокатских бюро по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Согласно п. 3 статьи 243 Кодекса, с учетом положений статьи 242 Кодекса и п. 3 статьи 237 Кодекса в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца адвокатские образования, являющиеся юридическими лицами, производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины полученных адвокатом за отчетный период доходов и ставок, указанных в п. 4 статьи 241 Кодекса. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей с доходов адвокатов должна производиться адвокатскими образованиями, являющимися юридическими лицами, не позднее 15-го числа следующего месяца.
В соответствии с п. 3 статьи 243 Кодекса данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей с доходов адвокатов за тот же период, адвокатское образование отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.
В случае если адвокатское образование производит выплаты, начисленные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, то в соответствии с п. 1 статьи 235 Кодекса данное адвокатское образование является налогоплательщиком единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу таких физических лиц.
По итогам отчетных периодов расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу представляются адвокатскими образованиями, являющимися юридическими лицами, по одной и той же форме отдельно в отношении выплат физическим лицам и за адвокатов.
По итогам налогового периода адвокатские образования представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу по выплатам, начисленным в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с п. 6 статьи 244 Кодекса данные об исчисленных суммах налога с доходов адвокатов за прошедший налоговый период, начиная с налогового периода 2005 года, коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.
Обращаем ваше внимание, что до 2005 года данные об исчисленных суммах налога с доходов адвокатов за прошедший налоговый период должны были запрашиваться налоговыми органами у адвокатских образований согласно письму МНС России от 15.12.2002 N СА-6-05/1920@ "О порядке представления коллегиями адвокатов (иными адвокатскими образованиями) данных о суммах исчисленного за адвокатов ЕСН в IV квартале 2002 года".
Согласно п. 7 статьи 244 Кодекса по итогам налогового периода адвокаты, в том числе осуществляющие деятельность в адвокатском образовании, являющимся юридическим лицом, самостоятельно представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро, или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период. Форма "Справки о суммах единого социального налога, начисленных и уплаченных за истекший налоговый период коллегией адвокатов, адвокатским бюро и юридической консультацией за адвоката" утверждена Приказом МНС России от 03.04.2002 N БГ-3-05/173.
Если адвокат в течение налогового периода осуществлял свою профессиональную деятельность в различных адвокатских образованиях, являющихся юридическими лицами, в налоговой декларации им отражаются суммы исчисленного налога за истекший налоговый период на основании справок адвокатских образований, в которых он осуществлял свою деятельность.
В соответствии с абзацем 2 п. 8 статьи 244 Кодекса с 01.01.2005, в случае прекращения либо приостановления статуса адвоката (как работающего в адвокатском образовании, являющимся юридическим лицом, так и учредившего адвокатский кабинет) налогоплательщики обязаны в двенадцатидневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката включительно.
Уплата налога, исчисленного по представляемой налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации.
Адвокатские образования обязаны вести учет сумм начисленных и фактически полученных адвокатами выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним.
Согласно статье 242 Кодекса днем фактического получения доходов от адвокатской деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов признается день фактического получения соответствующего дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При ведении адвокатской деятельности в адвокатских образованиях, являющихся юридическими лицами, указанные адвокатские образования создают условия труда для адвокатов в арендуемых адвокатским образованием помещениях, закупая от своего имени для адвокатской деятельности все необходимое в рамках утвержденной в установленном порядке сметы на их содержание.
В связи с этим, к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому социальному налогу по доходам адвоката от адвокатской деятельности, осуществляемой в адвокатских образованиях, являющихся юридическими лицами, относятся расходы, связанные с получением им доходов от адвокатской деятельности, которые произведены в рамках заключенного между доверителем и адвокатом соглашения, в котором предусмотрена их компенсация, а также обязательные расходы общего характера, связанные с осуществлением адвокатской деятельности, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
При этом затраты адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя на основе соглашения, относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому социальному налогу, только при условии обязательной компенсации доверителем адвокату таких расходов путем внесения денежных средств в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечисления на расчетный счет адвокатского образования, а также при условии включения указанной компенсации в состав доходов адвоката.
Поступившие в кассу (перечисленные на расчетный счет) суммы оплаты за оказание юридической помощи учитываются бухгалтерией адвокатского образования на лицевых счетах конкретных адвокатов, которые приняли исполнение поручения доверителя в качестве поверенного.
Учет доходов адвокатов может вестись в форме индивидуальных карточек, лицевых счетов адвокатов, учетных листов к соглашению об оказании юридической помощи, иных учетных документов.
Адвокатским образованием должен вестись учет выданных адвокатам ордеров либо доверенностей для участия в процессе.
Особенности определения налоговой базы адвокатов в части правомерности отнесения расходов на затраты, уменьшающие налоговую базу по единому социальному налогу:
1.О включении в затраты уплаченных сумм страховых взносов в виде фиксированного платежа.
В соответствии с п. 1 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) адвокаты, независимо от наличия дохода, обязаны уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса, относятся к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и реализацией при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Подпунктом 3 п. 3 статьи 273 Кодекса установлено, что расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.
В соответствии с вышеизложенным, уплаченные суммы страховых взносов в виде фиксированного платежа включаются в состав прочих расходов адвоката, связанных с извлечением доходов;
2.Затраты на помощника и стажера адвоката.
При определении налоговой базы адвокатов, осуществляющих деятельность в адвокатских образованиях, являющихся юридическими лицами, следует учитывать положения статей 27 и 28 Федерального закона N 63-ФЗ о том, что помощник и стажер адвоката принимаются на работу на условиях трудового договора, заключенного с адвокатским образованием.
В связи с этим, затраты по оплате труда помощника и стажера адвоката не могут быть отнесены на затраты, уменьшающие налоговую базу по единому социальному налогу адвоката, осуществляющего деятельность в адвокатском образовании, являющемся юридическим лицом, поскольку в этом случае они должны быть отнесены на затраты адвокатского образования;
3.Затраты в виде уплаченных сумм единого социального налога.
Не включаются в состав расходов адвокатов суммы единого социального налога, уплаченного, в том числе в виде авансовых платежей, с доходов этих адвокатов от адвокатской деятельности, так как действующим законодательством о налогах и сборах Российской Федерации не предусмотрено исключение из налоговой базы по конкретному налогу за текущий, отчетный (иной) период суммы этого налога, уплаченной за предыдущие периоды времени, в том числе в виде авансовых платежей;
4.Затраты в виде отчислений на общие нужды адвокатской палаты.
Адвокаты вправе осуществлять адвокатскую деятельность только в качестве членов адвокатской палаты конкретного субъекта Российской Федерации, высшим органом которой является собрание адвокатов, определяющее в частности и размер обязательных отчислений адвокатов на общие нужды соответствующей адвокатской палаты, уплаченные ими в налоговом периоде суммы взносов на общие нужды адвокатской палаты, на содержание соответствующего адвокатского образования в пределах обязательных отчислений, относятся к расходам адвокатов, уменьшающих налоговую базу по единому социальному налогу.
В данной ситуации следует руководствоваться пп. 29 п. 1 статьи 264 Кодекса и исходить из того, что в целях налогообложения прибыли обязательные отчисления некоммерческим организациям учитываются в составе прочих расходов налогоплательщика.
Указанная позиция подтверждена письмом Минфина России от 07.06.2005 N 03-05-02-03/25, подготовленного в ответ на запрос Управления единого социального налога.
Вопрос о том, что если собрание адвокатской палаты по субъекту Российской Федерации приняло решение о взносах на общие нужды адвокатской палаты, например, 300 рублей, а Совет адвокатской палаты решил, что сумма обязательных отчислений должна составлять 400 рублей, - то какую сумму включать в затраты, уменьшающие налоговую базу по единому социальному налогу. В затраты включается 300 рублей, как решило собрание адвокатской палаты, уполномоченное определять размер обязательных отчислений адвокатов на общие нужды соответствующей адвокатской палаты;
5.Затраты по страхованию риска своей профессиональной имущественной ответственности.
Согласно п. 2 статьи 263 Кодекса расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
В соответствии с пп. 6 п. 1 статьи 7 Федерального закона N 63-ФЗ с учетом положений п. 3 статьи 45 названного Закона, адвокат обязан осуществлять страхование риска своей профессиональной имущественной ответственности.
В связи с этим, на основании п. 3 статьи 237 Кодекса затраты адвоката на страхование риска своей профессиональной имущественной ответственности относятся к прочим расходам адвокатов, уменьшающим налоговую базу по единому социальному налогу;
6.При определении налоговой базы адвоката по единому социальному налогу следует иметь в виду, что согласно п. 5 статьи 25 Федерального закона N 63-ФЗ право адвоката на вознаграждение и компенсацию расходов, связанных с исполнением поручения, не может быть переуступлено третьим лицам без специального согласия на то доверителя;
7.Адвокат имеет право включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому социальному налогу, помимо общих расходов обязательного характера, расходы, связанные с получением им доходов от адвокатской деятельности, которые произведены в рамках заключенного между доверителем и адвокатом соглашения, в котором предусмотрена их компенсация.
Например, если доверитель компенсирует адвокату стоимость его проезда и проживания для выполнения поручений в другой местности в рамках соглашения, то сумма этой компенсации не увеличивает его налоговую базу по единому социальному налогу, при условии компенсации доверителем адвокату таких расходов путем внесения денежных средств в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечисления на расчетный счет адвокатского образования, а также при условии включения указанной компенсации в состав доходов адвоката.
При этом оплата суточных подлежит включению в налоговую базу, поскольку согласно статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации выполнение указанных поручений не является командировкой, в связи с отсутствием трудовых отношений. Оплата доверителем стоимости питания адвоката также подлежит включению в его налоговую базу по единому социальному налогу, поскольку эти затраты непосредственно не связаны с получением дохода от адвокатской деятельности;
8.Затраты адвоката на оплату услуг мобильной связи могут быть включены в затраты, уменьшающие его налоговую базу по единому социальному налогу, только в случае документального подтверждения связи конкретных разговоров по телефону с извлечением дохода от адвокатской деятельности и компенсации этих затрат доверителем. Например, по результатам переговоров заключено соглашение между адвокатом и доверителем, или разговор велся с доверителем или с организацией, контакты с которой необходимы в интересах дела.
То есть, необходимо документальное подтверждение производственного характера разговора. К таким документам, в частности, могут быть отнесены:
- счет за пользование услугами сотовой связи;
- детализация (расшифровка) счета, предоставленная операторами сотовой связи, с указанием номеров абонентов;
- заключенные договоры, оказанные услуги в рамках конкретных соглашений об оказании юридической помощи, с обязательным указанием в графе "Реквизиты" номеров телефонов абонентов;
- внутренние отчеты адвокатского образования.
Отнесение к расходам компенсации стоимости услуг мобильной связи без подтверждения производственного характера разговоров не допускается;
9.Затраты адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в адвокатских образованиях, являющихся юридическими лицами, на приобретение домашнего компьютера, мебели, автомобиля и другие аналогичные затраты, не признаются затратами, связанными с осуществлением адвокатской деятельности и не уменьшают налоговую базу по единому социальному налогу;
10.О затратах по оплате услуг специалистов.
Поскольку адвокаты вправе привлекать на договорной основе специалистов для разъяснения вопросов, связанных с оказанием юридической помощи, то их затраты по оплате оказанных услуг, предусмотренные соглашением адвоката с доверителем, относятся к затратам, уменьшающим налоговую базу по единому социальному налогу, при условии компенсации доверителем адвокату таких расходов путем внесения денежных средств в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечисления на расчетный счет адвокатского образования, а также при условии включения указанной компенсации в состав доходов адвоката;
11.О включении в затраты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Согласно п. 1 статьи 245 Кодекса адвокаты (как работающие в адвокатском образовании, являющимся юридическим лицом, так и учредившие адвокатский кабинет) не исчисляют и не уплачивают налог в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, добровольно уплачиваемые адвокатами в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан", статьей 264 Кодекса не отнесены к расходам, связанным с производством и реализацией.
Также не являются обязательными для адвоката страховые взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с п. 1 статьи 7 Федерального закона N 63-ФЗ.
В связи с этим, при исчислении единого социального налога в состав расходов, связанных с извлечением доходов от профессиональной деятельности, полученных за налоговый период, не включаются суммы страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, фактически уплаченные адвокатом, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также суммы уплаченных адвокатом страховых взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
12.При возврате доверителю сумм, уплаченных им в соответствии с соглашением об оказании адвокатом юридической помощи, сумма возврата в пределах фактически полученной адвокатом по данному договору суммы дохода, включается в состав расходов адвоката, уменьшающих налоговую базу по единому социальному налогу;
13.Затраты адвоката по оплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде, связанные с исполнением поручения доверителя на основе соглашения, относятся к иным расходам, уменьшающим налоговую базу по единому социальному налогу при условии обязательной компенсации доверителем адвокату таких расходов путем внесения денежных средств в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечисления на расчетный счет адвокатского образования, а также при условии включения указанной компенсации в состав доходов адвоката.
Порядок исчисления и уплаты единого социального налога
адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность
в адвокатских кабинетах
Иной порядок исчисления и уплаты единого социального налога предусмотрен для адвокатов, учредивших адвокатский кабинет и осуществляющих свою деятельность индивидуально.
Согласно ст. 244 Кодекса расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период, указанный в налоговой декларации и ставок, указанных в п. 4 ст. 241 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 244 Кодекса , если адвокаты начинают осуществлять свою профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.
При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением.
В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода в налоговом периоде адвокат, учредивший адвокатский кабинет, обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период.
В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.
Авансовые платежи уплачиваются адвокатом на основании налоговых уведомлений в установленные Кодексом сроки.
Расчет налога по итогам налогового периода производится адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса.
Если адвокат в течение налогового периода осуществлял профессиональную деятельность в адвокатских образованиях в форме юридических лиц, а затем учредил адвокатский кабинет, то в целях исчисления единого социального налога по итогам налогового периода, он определяет суммы доходов, расходов, связанных с его профессиональной деятельностью, налоговую базу в совокупности за время его деятельности в течение налогового периода как в адвокатских образованиях, так и в адвокатском кабинете.
В том случае, если адвокат, учредивший адвокатский кабинет, производит выплаты, начисленные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам, то он является в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса налогоплательщиком единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу таких физических лиц, в том числе в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Пунктом 2 ст. 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета предпринимателей) утвержден совместным Приказом Минфина России N 86 и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.
В соответствии с п. 4 Порядка учета предпринимателей, индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, примерная форма которой приведена в приложении к Порядку учета предпринимателей. Это означает, что адвокат вправе по согласованию с налоговым органом самостоятельно разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.
Согласно п. 13 Порядка учета предпринимателей, доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.
В состав расходов адвоката, осуществляющего деятельность в адвокатском кабинете, входят:
обязательные отчисления и платежи, осуществляемые в соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона N 63-ФЗ;
расходы, связанные с исполнением поручения доверителя;
расходы, связанные с содержанием адвокатского кабинета, а также иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.
Для адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения единым социальным налогом, определяется в порядке, аналогичном для адвокатов, осуществляющих свою деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультациях с учетом ряда особенностей осуществления деятельности, в частности связанных с тем, что в отличии от адвокатов, осуществляющих деятельность в адвокатских образованиях, являющихся юридическими лицами, при ведении адвокатской деятельности в адвокатских кабинетах, адвокаты самостоятельно создают себе условия для осуществления адвокатской деятельности: арендуют или приобретают помещения для адвокатских кабинетов, компьютеры, оплачивают услуги связи, приобретают мебель, средства вычислительной техники и оргтехники, специальную литературу, канцелярские товары, несут расходы по информационному обеспечению, оплачивают труд наемных работников и несут другие аналогичные затраты.
При этом включение произведенных затрат адвокатов в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому социальному налогу, производится в соответствии с положениями главы 24 Кодекса и Порядка учета предпринимателей.
Включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому социальному налогу адвокатов, использующих на основании ст. 21 Федерального закона N 63-ФЗ для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, стоимость оплаты коммунальных платежей, тепло- и электроэнергии, абонентской платы за телефон, расходов на проведение ремонта и уплату налога на имущество физических лиц неправомерно в связи с тем, что названные расходы непосредственно не связаны с получением доходов от осуществления адвокатской деятельности.
Что касается оплаты междугородных и международных телефонных переговоров, которые велись с домашнего телефона, то такие затраты включаются в состав расходов налогоплательщиков, уменьшающих налоговую базу по единому социальному налогу, только при наличии документов, подтверждающих, что произведенные расходы непосредственно связаны с получением дохода от осуществления адвокатской деятельности, в частности соглашений, от выполнения которых получены доходы, счетов телефонных станций и операторов сотовой связи, а также их детализации с указанием номеров абонентов, дат переговоров, наименований организаций, Ф.И.О. физических лиц и других документов, свидетельствующих о том, что произведенные расходы непосредственно связаны с получением дохода от адвокатской деятельности.
Если адвокатом приобретено на праве собственности нежилое помещение для использования в качестве адвокатского кабинета или офис, в котором осуществляется профессиональная деятельность, используется адвокатом на основании договора аренды, то суммы начисленной налогоплательщиком по такому помещению амортизации или оплаченные по договору аренды платежи подлежат учету в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому социальному налогу, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При этом суммы оплаченных счетов за междугородные и международные телефонные переговоры, а также абонентской платы за телефон подлежат включению в состав расходов адвоката, если телефон, установленный в офисе адвоката, зарегистрирован на самого адвоката или предоставлен в пользование арендодателем в соответствии с договором аренды нежилого помещения, поскольку, если не доказано обратное, подразумевается, что телефонные переговоры носят служебный характер и имеют целью получение информации, необходимой для осуществления профессиональной деятельности адвоката.
В состав расходов адвоката, связанных с осуществлением адвокатской деятельности также включаются:
- расходы на оплату труда (выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), авторским договорам) (включаются в состав затрат на основании статей 237 и 255 Кодекса);
- уплаченный с этих выплат единый социальный налог (в том числе зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование .
Предоставление налоговых льгот при исчислении
единого социального налога
Налоговые льготы предоставляются адвокатам в соответствии с пп. 3 п. 1 статьи 239 Кодекса, как при ведении ими деятельности в адвокатском образовании, являющемся юридическим лицом, так и в адвокатском кабинете при наличии у адвоката справки, выданной учреждением государственной службы медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности или удостоверения об инвалидности.
Уплата адвокатами страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в виде фиксированного платежа
В соответствии с п. 1 статьи 11 Федерального закона N 167-ФЗ регистрация страхователей-адвокатов осуществляется в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации по месту жительства адвоката.
Согласно п. 5 статьи 28 Федерального закона N 167-ФЗ страхователи-адвокаты вправе уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации самостоятельно либо через соответствующие адвокатские образования.
Если адвокат производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа через соответствующее адвокатское образование, являющееся юридическим лицом, то данное адвокатское образование уплату фиксированного платежа за страхователя-адвоката осуществляет по месту жительства адвоката, то есть в таком же порядке, как и при самостоятельной уплате адвокатом указанных платежей.
Следует учитывать, что фиксированные платежи не связаны с доходом страхователя, поэтому подлежат уплате независимо от размера полученного дохода от адвокатской деятельности в данном налоговом периоде, а также от того, осуществлялась ли адвокатская деятельность в данном налоговом периоде.
Освобождение страхователя от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде минимального размера фиксированного платежа в случае приостановления статуса адвоката, отсутствия доходов от такой деятельности не предусмотрено.
Только в случае прекращения статуса адвоката в соответствии с действующим законодательством одновременно прекращается и обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.
Срок уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа установлен Федеральным законом от 02.12.2004 N 157-ФЗ "О внесении изменения в статью 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", в соответствии с которым страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 28 Федерального закона 167-ФЗ Правительство Российской Федерации Постановлением от 26 сентября 2005 г. N 582 утвердило "Правила уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере" (далее - Правила).
Эти Правила определяют порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере индивидуальными предпринимателями, адвокатами, частными детективами, занимающимися частной практикой нотариусами.
Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии составляет 150 рублей в месяц, из них 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Правилами установлено, что фиксированный платеж, направляемый на финансирование накопительной части трудовой пенсии, является обязательным для уплаты лицами 1967 года рождения и моложе.
Правилами вводятся льготы по уплате фиксированного платежа.
Фиксированный платеж не уплачивается:
- страхователями, являющимися получателями пенсий, установленных в соответствии с Законом Российской Федерации "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей";
- страхователями за период, в течение которого ими не осуществлялась соответствующая деятельность в связи с уходом за ребенком до достижения им возраста полутора лет.
Правилами также установлено, что в случае если страхователь начинает осуществлять деятельность в установленном порядке в текущем календарном году или прекращает деятельность до 31 декабря текущего года, фиксированный платеж, подлежащий уплате в этом году, уплачивается за фактический период деятельности (за неполный месяц - в размере, пропорциональном количеству оставшихся календарных дней этого месяца после даты начала деятельности или количеству календарных дней до даты прекращения деятельности).
Уплата фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии осуществляется отдельными платежными поручениями.
Исходя из положений Кодекса, применять упрощенную систему налогообложения могли только адвокаты, учредившие в установленном порядке адвокатские кабинеты, что подтверждено письмом Минфина России от 11 марта 2005 года N 03-03-01-05/4.
Исходя из этого, применение упрощенной системы налогообложения коллегией адвокатов не влечет перехода адвокатов, осуществляющих деятельность в этих коллегиях, на упрощенную систему налогообложения, и не освобождает ее в соответствии с пунктом 6 статьи 244 Кодекса от обязанности исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности по единому социальному налогу с доходов, полученных адвокатами в связи с осуществлением адвокатской деятельности.
С 01.01.2006 коллегии адвокатов и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, утратили право на применение упрощенной системы налогообложения в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в подпункт 10 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Начальник отдела
Единого социального налога
А.В.ОДИНОКИЙ