Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 16.08.2012 г № Б/Н
Переход на УСН
Вопрос:Вправе ли организация перейти на УСН с 1 января следующего года, если за 9 месяцев года на дату подачи заявления о переходе на УСН средняя численность превышает 100 человек, при условии приведения средней численности работников в соответствие требованиям пп. 15 ст. 346.12 НК РФ до 1 января следующего года?
Ответ: Ограничения по применению упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), порядок и условия начала и прекращения применения налогоплательщиками УСН установлены ст. ст. 346.12 и 346.13 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации (индивидуальные предприниматели), у которых за налоговый (отчетный) период средняя численность работников превышает 100 человек.
Средняя численность - показатель, характеризующий среднее количество сотрудников, работающих в организации. При определении этого показателя учитываются все сотрудники, работающие по трудовым договорам (включая внешних совместителей), а также отдельные категории сотрудников, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.
При этом средняя численность определяется по правилам, установленным федеральным органом исполнительной власти по статистике.
С 1 января 2012 г. показатель средней численности рассчитывают в соответствии с Указаниями по заполнению форм статистической отчетности, утвержденными Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435.
Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например, на последнее число отчетного периода.
Среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12.
Абзацем 1 п. 1 ст. 346.13 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.
Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., внесены дополнения в абзац 1 п. 1 ст. 346.13 НК РФ, согласно которым организации в заявлении о переходе на УСН сообщают не только о размере доходов за девять месяцев текущего года, но и о средней численности работников за тот же период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
В то же время согласно абз. 1 п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб.
Это означает, что указанные в заявлении о переходе на УСН сведения о средней численности работников на дату его подачи не являются препятствием к применению указанного специального налогового режима, в случае если численность работников организации на дату перехода на УСН не будет превышать 100 человек.
В связи с этим налогоплательщики, у которых средняя численность работников за 9 месяцев текущего года превышает 100 человек, в случае ее приведения в соответствие с требованиями пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ до 1 января года, с начала которого будет осуществлен переход на УСН, могут применять данный специальный налоговый режим (Письма Минфина России от 01.12.2009 N 03-11-06/2/254, от 25.11.2009 N 03-11-06/2/248).