Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 08.12.2011 г № 11-14/30304_9
Порядок применения налоговых вычетов с сумм предварительной оплаты по лизинговому договору лицами, являющимися налогоплательщиками НДС
Согласно ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" и ст. 665 ГК РФ под договором лизинга понимается договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (далее - Закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ).
Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 28 указанного закона под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
Пунктом 2 ст. 28 Закона от 29.12.1998 N 164-ФЗ предусмотрено, что размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга и действующим законодательством. При этом обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 3 ст. 28 Закона N 164-ФЗ). При этом если договор лизинга предусматривает выкуп имущества лизингополучателем, то в этом случае суммы лизинговых платежей могут включать часть выкупной стоимости предмета лизинга.
Таким образом, заключая договор, стороны вправе определить общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты. Одним из основных приложений к договору лизинга является график платежей, устанавливающий объемы и сроки начисления и оплаты лизинговых платежей лизингополучателем.
Вместе с тем, в качестве метода начисления лизинговых платежей может быть выбран метод, предложенный Минэкономразвития в Методических рекомендациях по расчету лизинговых платежей (утверждены 16.04.1996) с перечислением аванса, когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за вычетом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой.
На основании вышеизложенного, договор лизинга, по которому обязанность лизингополучателя перечислять лизинговые платежи, предусмотренные графиком, наступает до момента начала использования предмета лизинга, не противоречит действующему законодательству.
Согласно п. 8, 9, 11 Приказа Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период в таких случаях отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".
При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств" внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
При этом договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ).
Налоговые вычеты у лизингополучателя по лизинговым платежам производится в общем порядке при наличии счетов-фактур, выставленных лизингодателем, согласно пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ в том налоговом периоде, к которому относится лизинговый платеж.
Согласно п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Если договор предполагает внесение лизингового платежа в виде аванса, то применяются нормы НК РФ, касающиеся вычета НДС с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), предъявленные продавцом покупателю п. 12 ст. 171 НК РФ.
Указанный налоговый вычет производится при наличии счета-фактуры, выставленного лизингодателем при получении предоплаты, платежного документа, подтверждающего перечисление суммы предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).
На основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановлению подлежит соответствующая сумма НДС, принятая к вычету с перечисленной предоплаты, по мере начисления лизинговых платежей, а также при зачете суммы аванса в счет погашения задолженности лизингополучателя по договору лизинга.
Если выкупная стоимость входит в состав лизингового платежа, вычет производится с полной суммы платежа, а в случае отдельной уплаты выкупной стоимости лизингодатель должен оформить счет-фактуру по передаваемому имуществу, в котором следует указать сумму выкупной стоимости, полученной сверх лизинговых платежей, и соответствующую ей сумму налога. Данный счет-фактура будет являться основанием для принятия к вычету налога, уплаченного лизингополучателем в выкупной цене.
Учитывая вышеизложенное, при рассмотрении вопроса о получении налоговых вычетов по лизинговым платежам следует учитывать, что график платежей, на основании которого перечисляются авансовые платежи, как правило, является неотъемлемой частью договора лизинга. Кроме того, при восстановлении сумм налога, принятых к вычету по предварительной оплате, необходимо учитывать фактический момент зачета в счет погашения задолженности по лизинговым платежам или в счет оплаты выкупной стоимости актива.
Начальник отдела
налогообложения юридических лиц
УФНС России по Краснодарскому краю
Е.П.НОВИКОВА