Письмо УФНС РФ по Краснодарскому краю от 21.09.2005 г № 14-05/14193@
Обзор отдельных вопросов налогового законодательства
Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю направляет для использования в работе обзор по отдельным вопросам налогового законодательства.
По налогу на прибыль организаций
Федеральным законом Российской Федерации от 06.06.2005 N 58-ФЗ внесены изменения в пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ, которые касаются порядка уплаты налога на прибыль обособленными подразделениями организации.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.
Данное положение вступает в силу с 1 января 2006 года.
Кроме этого, сообщаем, что для малых предприятий, созданных до 1 января 2002 года (дата вступления в силу главы 25 НК РФ), применение льготы по налогу заканчивается в 2005 году по истечении четырех лет с момента их государственной регистрации. Указанные организации могут использовать пониженные ставки по налогу на прибыль вплоть до дня истечения четырех лет с момента их государственной регистрации.
Об изменениях, внесенных в упрощенную
систему налогообложения
Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ (далее - Закон N 101-ФЗ) внесены изменения в главу 26.2 НК РФ, которые вступают в силу с 1 января 2006 года.
В частности, внесены изменения в порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, в порядок изменения объекта налогообложения, в порядок и условия начала и прекращения применения УСН, в порядок определения доходов и расходов, в порядок признания доходов и расходов, а также в порядок совмещения с другими специальными налоговыми режимами.
Также внесены изменения в приложения к приказу МНС России от 19.09.2002 N БГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" приказом ФНС России от 17.08.2005 N ММ-3-22/394@:
- приложение N 1 "Форма N 26.2-1 "Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения";
- приложение N 5 "Форма N 26.2-5 "Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения"
- приложение N 2 "Форма N 26.2-2 "Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения";
- приложение N 3 "Форма N 26.2-3 "Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения".
Об утверждении новых форм документов для ЕСХН
Федеральным законом от 29.06.2005 N 68-ФЗ внесены изменения в главу 26.1 НК РФ, вступающие в силу с 1 января 2006 года.
Также внесены изменения в приложения к приказу МНС России от 28.01.2004 N БГ-3-22/58 "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" приказом ФНС России от 17.08.2005 N ММ-3-22/394@:
- приложение N 1 "Форма N 26.1-1. "Заявление о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей";
- приложение N 2 "Форма N 26.1-2 "Уведомление о возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей";
- приложение N 3 "Форма N 26.1-3 "Уведомление о невозможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей";
- приложение N 4 "Форма N 26.1-4 "Уведомление об отказе от применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей";
- приложение N 5 "Форма N 26.1-5 "Заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения".
Налог на доходы физических лиц
В соответствии с Федеральным законом от 30.06.2005 N 71-ФЗ денежная помощь, а также подарки, полученные ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами и бывшими узниками концлагерей в 2005 году в связи с 60-летием Победы, не облагаются НДФЛ (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года).
Суммы налога, уплаченные при получении денежной помощи и подарков ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами и бывшими узниками концлагерей в 2005 году в связи с 60-летием Победы, подлежат возврату налогоплательщикам не позднее двух месяцев со дня вступления в силу данного закона (вступают в силу с 5 августа 2005 года).
Не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения. Исключение составляют случаи, когда подарком являются недвижимость, транспортные средства, акции, доли и паи.
Если даритель и одаряемый - члены семьи и (или) близкие родственники супруги, родители и дети, дедушки, бабушки и внуки, братья и сестры, НДФЛ не уплачивается (вступает в силу с 1 января 2006 года).
С 2000 до 4000 руб. увеличен размер не облагаемых НДФЛ доходов, которые указаны в пункте 28 статьи 217 НК РФ. К ним, в частности, относятся подарки, материальная помощь и стоимость медикаментов, возмещенная работодателями, а также выигрыши и призы (вступает в силу с 1 января 2006 года).
Не будет облагаться НДФЛ денежная помощь, а также подарки, полученные ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами и бывшими узниками концлагерей, в части, не превышающей 10 000 рублей (вступает в силу с 1 января 2006 года).
О государственной пошлине
Письмом ФНС России от 10.08.2005 N ГИ-6-04/673@ сообщает, что Федеральным законом от 21.07.2005 N 106-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены изменения и дополнения в главу 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ.
В частности, снижен размер государственной пошлины за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с 7500 руб. до 100 руб., внесено дополнение в п. 3 ст. 333.35 НК РФ, устанавливающее, что государственная пошлина за государственную регистрацию права оперативного управления недвижимым имуществом, находящимся в государственной или муниципальной собственности, не уплачивается, а также и другие изменения, внесенные указанным законом вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования ("Российская газета" от 28.07.2005 N 163), то есть с 28 августа 2005 г.
О порядке ликвидации недействующих юридических лиц
Федеральным законом от 02.07.2005 N 83-ФЗ введен упрощенный порядок ликвидации недействующих юридических лиц.
Юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность (далее - недействующее юридическое лицо). Такое юридическое лицо может быть исключено из единого государственного реестра юридических лиц.
Решение о предстоящем исключении должно быть опубликовано в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, в течение трех дней с момента принятия такого решения. Одновременно с решением о предстоящем исключении должны быть опубликованы сведения о порядке и сроках направления заявлений недействующим юридическим лицом, кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц с указанием адреса, по которому могут быть направлены заявления.
Если по происшествии трех месяцев с момента опубликования сообщения кредиторы или другие заинтересованные лица не объявятся, предприятие исключают из Единого государственного реестра юридических лиц. Оспорить решение ФНС России можно в течение года.
Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования ("Российская газета" от 06.07.2005 N 144).
О перечне должностных лиц,
уполномоченных составлять протоколы
об административных правонарушениях
Приказом ФНС России от 02.08.2005 N САЭ-3-06/354@ утвержден Перечень должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях.
Приказ МНС России от 17.10.2003 N БГ-3-06/547 "Об утверждении перечня должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях" утратил силу.
О местных налогах
Письмом ФНС России от 10.08.2005 N ГВ-6-21/670@ доведены разъяснения Минфина России от 03.08.2005 N 03-06-02-02/57 о порядке установления и введения в действие местных налогов.
Минфин России сообщает, в соответствии с пунктом 4 статьи 12 Кодекса местными налогами признаются налоги, которые установлены Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено указанным пунктом и пунктом 7 статьи 12 Кодекса.
К местным налогам на основании статьи 15 Кодекса относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (пункт 4 статьи 12 Кодекса).
В соответствии с пунктом 4 статьи 12 Кодекса при установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Кодексом. Представительными органами муниципальных образований в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Минфин России сообщает, что нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, на территориях, на которых до 1 декабря 2005 года не будут приняты и официально опубликованы указанные нормативные акты, соответствующие налоги с 1 января 2006 года не будут взиматься.
В связи с этим, Минфин России рекомендует активизировать работу в 2005 году по принятию и официальному опубликованию нормативных правовых актов (законов) о местных налогах (системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности), обеспечив введение в действие соответствующих налогов с 1 января 2006 года.
Письмом Минфина России также направлены рекомендации о нормативных правовых актах представительных органов муниципальных образований о земельном налоге и о налоге на имущество физических лиц.
Довести настоящий Обзор до сведения налогоплательщиков (разместить на стендах, использовать для публикаций в СМИ, разослать по адресам электронной почты, тиражировать на магнитные носители) в срок до 25.09.2005.
Зам. руководителя,
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.А.ГЕЛЕТА