Письмо УФНС РФ по Краснодарскому краю от 19.04.2005 г № 14-14-04/05534@

Налогообложение товариществ собственников жилья

Деятельность ТСЖ регулируется Жилищным кодексом, Федеральным законом от 15.06.1996 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья", действие которого также распространяется на жилищно-строительные кооперативы.
Данные организации могут существовать в форме товарищества, потребительского кооператива или некоммерческого партнерства (некоммерческая организация).
Средства, поступающие от членов ТСЖ в качестве обязательных платежей, являются целевым финансированием.
Основными видами денежных поступлений являются:
- вступительные взносы - денежные средства, периодически вносимые членами некоммерческого объединения на оплату труда работников, заключивших трудовые договора;
- целевые взносы - денежные средства, внесенные членами некоммерческого товарищества либо некоммерческого партнерства на приобретение (создание) объектов общего пользования;
- паевые взносы - имущественные взносы, внесенные членами потребительского кооператива на приобретение (создание) имущества общего пользования;
- дополнительные взносы - денежные средства, внесенные членами потребительского кооператива на покрытие убытков, образовавшихся при осуществлении мероприятий, утвержденных общим собранием членов потребительского кооператива.
I.Общий режим налогообложения
А) Налог на добавленную стоимость по услугам ТСЖ
В соответствии со статьей 27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", до 1 января 2004 года от обложения налогом на добавленную стоимость освобождались следующие операции по реализации на территории Российской Федерации:
- услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
- услуги по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемые за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов;
- услуги по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).
Подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации начиная с 1 января 2004 года предусмотрена норма, согласно которой от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются только операции по реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
Таким образом, с 1 января 2004 года услуги по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйством, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, в том числе и ТСЖ, выведены из перечня услуг, освобождаемых от обложения НДС.
Согласно статье 17 Федерального закона от 15.06.1996 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья" на расчетные счета жилищно-строительных кооперативов и товариществ собственников жилья поступают средства двух видов:
- направляемые на покрытие расходов по содержанию, обслуживанию и ремонту общего имущества дома и управлению его эксплуатацией (членские взносы);
- предназначенные для оплаты услуг, оказываемых различными организациями владельцам квартир: коммунальных услуг, услуг радиосвязи, телевидения и др. (коммунальные платежи).
Федеральным законом от 15.06.1996 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья" обязанность по внесению обязательных платежей на содержание и ремонт (включая капитальный) общего имущества возложена на собственника помещения в комплексе недвижимого имущества. Кроме того, статья 128 Жилищного кодекса РСФСР также предусматривает, что граждане, имеющие в личной собственности квартиру, обязаны обеспечивать ее сохранность, производить за свой счет текущий и капитальный ремонт, содержать в порядке придомовую территорию.
В соответствии с нормами, закрепленными Федеральным законом от 15.06.1996 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья", собственники жилья или управомоченные ими лица (ТСЖ, ЖСК) услуги (работы) по содержанию, обслуживанию и ремонту общего имущества дома и управлению его эксплуатацией могут осуществлять как самостоятельно, так и с привлечением сторонних организаций. При этом, если (ТСЖ, ЖСК) обслуживание дома осуществляется персоналом, содержание которого осуществляется за счет членских взносов собственников жилья, то реализация вышеуказанных услуг освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость, поскольку не возникает объекта налогообложения.
Услуги сторонних организаций, являющихся плательщиками НДС, по выполнению вышеперечисленных работ облагаются в общеустановленном порядке. Суммы НДС, уплаченные собственниками жилья таким организациям, относятся ими на издержки, в соответствии со статьей 170 НК РФ.
От налогообложения освобождаются целевые взносы членов ТСЖ (ЖСК), направленные на обеспечение технического обслуживания, текущего и капитального ремонта, санитарного содержания, управления эксплуатацией домохозяйства в домах ТСЖ (ЖСК), если правления ТСЖ не оказывают услуги по содержанию и ремонту общего имущества, а заключают договоры со специализированными предприятиями ЖКХ, оказывающими указанные услуги. Средства, взимаемые с жильцов (членов товарищества) для оплаты услуг по содержанию и ремонту общего имущества и аккумулируемые этими правлениями для последующей оплаты предприятиям, не подлежат обложению НДС.
Уставная деятельность некоммерческой организации, осуществляемая за счет целевых поступлений (членских взносов), не составляет объект обложения НДС, в том числе и в качестве деятельности для собственных нужд.
В случае получения ТСЖ доходов от других видов коммерческой деятельности (сдача в аренду помещений, оказание услуг сторонним организациям), а также при выполнении обязанностей налогового агента, НДС уплачивается в общеустановленном порядке. При этом, если полученная выручка не превышает в течение трех последовательных налоговых периодов (месяцев) одного миллиона рублей по совокупности, организация имеет право воспользоваться, в соответствии со статьей 145 НК РФ, налоговым освобождением, предоставив в налоговый орган по месту постановки на учет необходимый пакет документов. Налоговое освобождение предоставляется сроком на год (12 месяцев) с последующим его продлением.
В соответствии со статьей 143 НК РФ главы 21 части второй НК РФ ТСЖ является плательщиком НДС и, находясь на общем режиме налогообложения, должно представлять в налоговый орган налоговую отчетность - налоговую декларацию ежемесячно или 1 раз в квартал (если при этом сумма выручки не превышает один миллион рублей за месяц) - не позднее 20 числа отчетного периода.
При получении налогового освобождения по статье 145 НК РФ налоговые декларации не представляются.
Согласно пункту 1 раздела 1 Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25, при отсутствии операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщики представляют налоговую декларацию по НДС в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период, установленный пунктом 2 статьи 163 НК РФ по упрощенной форме. Указанные налогоплательщики представляют в налоговый орган титульный лист, разделы 1.1 и 2.1 декларации. При заполнении строк и граф разделов 1.1 и 2.1 декларации ставятся прочерки.
Б) О порядке применения налогового освобождения, предусмотренного статьей 149 НК РФ
Согласно статье 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 НК РФ, и операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно пункту 2 статьи 146 НК РФ.
С 1 января 2001 года по 1 января 2004 года в соответствии со статьей 27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской федерации о налогах" освобождалась от обложения налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).
Согласно статье 27 вышеназванного Федерального закона с 1 января 2004 года вступил в силу подпункт 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
В связи с этим в соответствии с положениями статьи 149 с указанной выше даты не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
При этом с 1 января 2004 г. реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) только в случае, если данные услуги оказываются собственниками жилых помещений или управомоченными ими лицами (наймодателями) гражданам (нанимателям) по договору найма жилого помещения.
Что касается операций по реализации услуг по содержанию и текущему ремонту жилищного фонда всех форм собственности, вышеуказанное налоговое освобождение по налогу на добавленную стоимость статьей 149 НК РФ не предусмотрено.
Вместе с тем, согласно статье 135 Жилищного кодекса Российской Федерации товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения имуществом в многоквартирном доме.
В соответствии со статьей 138 ЖК РФ товарищество собственников жилья обязано обеспечивать всеми собственниками помещений в многоквартирном доме обязанностей по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме в соответствии с их долями в праве общей собственности на данное имущество.
Пункт 2 статьи 152 ЖК РФ определяет, что товарищество собственников жилья может заниматься, в частности, обслуживанием, эксплуатацией и ремонтом недвижимого имущества в многоквартирном доме. При этом согласно положениям статьи 137 ЖК РФ товарищество собственников жилья устанавливает на основе определенной сметы доходов и расходов на год размеры платежей и взносов для каждого собственника помещения в многоквартирном доме в соответствии с его долей в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме.
Таким образом, если в ТСЖ образована собственная ремонтная бригада, содержащаяся за счет членских взносов собственников жилья, то реализация вышеуказанных услуг не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Услуги сторонних организаций, являющихся плательщиками НДС, по выполнению вышеперечисленных работ облагаются в общеустановленном порядке, суммы НДС, уплаченные собственниками жилья таким организациям, относятся ими на издержки, в соответствии со статьей 170 НК РФ, так как членские взносы собственников жилья, перечисляемые в оплату вышеперечисленных услуг, не являются объектом обложения данным налогом.
В) Налог на прибыль организаций
В соответствии с пунктом 2 подпунктами 1, 2, 3 статьи 251 НК РФ при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья).
К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
- осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;
- имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;
- суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.
Перечень целевых поступлений определен статьей 251 НК РФ и расширенному толкованию не подлежит.
Таким образом, на основании вышеизложенного ТСЖ, полностью финансируемые за счет членов общества (вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы, паевые взносы, дополнительные взносы), не будут уплачивать налог на прибыль организаций в части целевых поступлений.
В случае возникновения иных доходов налогообложение указанных организаций будет осуществляться в общеустановленном порядке.
В соответствии со статьей 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей.
Таким образом, некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация представляется в упрощенной форме в соответствии с пунктами 1.3 и 1.4 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 с учетом последующих изменений и дополнений).
Г) Налог на имущество организаций
В соответствии с пунктом 1 статьи 373 главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ налогоплательщиками налога признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Согласно статье 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Пунктом 6 статьи 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов.
Под жилищным фондом понимается совокупность всех жилых помещений независимо от формы собственности, включая жилые дома, специализированные дома (общежития, гостиницы-приюты и др.), квартиры, служебные жилые помещения, иные жилые помещения в других строениях, пригодные для проживания (Закон Российской Федерации "Об основах жилищной политики" от 24.12.1992 N 4218-1).
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359 (с учетом изменений), в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты.
Таким образом, ТСЖ может воспользоваться льготой по налогу на имущество организаций в случае, если содержание объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса финансируется полностью или частично за счет бюджетных средств. При невыполнении указанного условия уплата налога на имущество организаций производится в общеустановленном порядке, предусмотренном законодательством.
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками, то есть не предусмотренные статьей 381 НК РФ.
Пунктом 3 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ не предусмотрена льгота для товарищества собственников жилья.
В соответствии со статьей 5 Закона Краснодарского края "О налоге на имущество организаций" от 26.11.2003 N 620-КЗ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками за отчетный период в пятидневный срок с даты, установленной для представления квартальной бухгалтерской отчетности, и за налоговый период - в десятидневный срок со дня представления годовой бухгалтерской отчетности.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев).
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год).
При наличии у организации на балансе исключительно имущества, не относящегося к объектам налогообложения, стоимость указанного имущества не подлежит отражению в налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу). Форма налоговой декларации утверждена Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224.
Д) Единый социальный налог
До 2005 года подпунктом 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ определено, что не подлежат обложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15 апреля 2003 года N 19\\03 к организациям, освобожденным от уплаты единого социального налога с сумм, выплачиваемых за счет членских взносов лицам, выполняющим работы (услуги) для поименованных в подпункте 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ организаций, относятся и товарищества собственников жилья.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании изложенного суммы, выплачиваемые ТСЖ за счет членских взносов лицам, выполняющим для него работы (услуги), в том числе председателю, бухгалтеру, сторожам, единым социальным налогом не облагаются, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая и накопительная части) на них не начисляются.
С 1 января 2005 года Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 НК РФ, Федеральный закон от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" внесены изменения в главу 24 "Единый социальный налог" НК РФ:
- в пункте 1 статьи 238: подпункты 8, 13 и 14 признаны утратившими силу - "8) суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций".
На основании изложенного ТСЖ и гаражно-строительный кооператив уплачивают единый социальный налог (по ставке 26%) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Порядок исчисления и уплаты налога определен статьей 243 НК РФ.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по установленной форме (Приказ МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722).
Налоговую декларацию по налогу представляют не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по установленной форме (Приказ МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550, ред. от 24.12.2003).
Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иной документ, подтверждающий предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
Порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов страхователями определены статьей 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 28.12.2004) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по установленной форме (Приказ МНС России от 27.01.2004 N БГ-3-05/51).
По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.
Страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по установленной форме (Приказ МНС России от 26.12.2002 N БГ-3-05/747 ред. от 04.11.2003).
Е) Земельный налог
Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
Аренда - это отдельный вид деятельности, который регулируется Гражданским кодексом РФ, при этом арендная плата не является ни налогом, ни сбором. Если земельный участок под жилым фондом находится в аренде, то порядок определения размера арендной платы, условия и сроки внесения арендной платы за земли, находящиеся в муниципальной собственности, устанавливаются органами местного самоуправления, поскольку заключение договоров аренды, равно как и их исполнение, находится в их компетенции.
Если земельные участки находятся в собственности, то, согласно пункту 26 Инструкции МНС России от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" до выдачи свидетельства на право собственности на землю членам жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражно-строительных кооперативов товариществ налогоплательщиками земельного налога являются товарищества, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы того административного района, на территории которого находятся земельные участки указанных товариществ (за исключением членов товариществ, получивших такие свидетельства).
Начисление земельного налога производится отдельно по каждому земельному участку.
Форма налоговой декларации утверждена Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/725).
Ж) Налог на доходы физических лиц
В соответствии с главой 23 НК РФ налог на доходы физических лиц удерживается с любых выплат в пользу физических лиц, как основных работников, так и по договорам гражданского правового характера, по ставке 13 процентов. Исчисление и удержание НДФЛ в соответствии со статьей 226 главы 23 НК РФ производится по истечении месяца и перечисляется в доход бюджета по моменту фактической выплаты.
Форма налоговой декларации утверждена Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@.
Согласно требованиям ст. 230 НК РФ ТСЖ обязано по итогам за истекший отчетный период (год) представить в налоговый орган по месту регистрации справку о доходах физических лиц (ф. 2-НДФЛ). Форма 2-НДФЛ утверждена Приказом МНС России от 31.10.2004 N БГ-3-04/583.
З) Бухгалтерская отчетность
Согласно статьям 13, 14, 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ некоммерческие организации составляют и представляют бухгалтерскую отчетность.
В соответствии с пунктом 4 статьи 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:
- бухгалтерский баланс (форма N 1);
- отчет о прибылях и убытках (форма N 2);
- отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).
По вопросам бухгалтерского учета можно использовать Рекомендации по организации финансового и бухгалтерского учета для ТСЖ (утв. Приказом Госстроя России от 14.07.1997 N 17-45), а также План счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, с изменениями и дополнениями).
II.Специальные налоговые режимы
А) Упрощенная система налогообложения
Письмом ФНС России от 28.12.2004 N 22-0-10/1986@ доведено Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2004 N 3114/04 о правомерности применения некоммерческими организациями упрощенной системы налогообложения.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Указанные организации не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и при исполнении обязанностей налогового агента.
Организации, применяющие УСНО, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ.
Средства, поступающие от членов ТСЖ в качестве обязательных платежей, а также вступительные, членские взносы и т.п. на осуществление уставной деятельности являются целевым финансированием.
Налог уплачивается не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждена Приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (31 марта).
В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Начальник отдела
работы с налогоплательщиками и СМИ
УФНС России по Краснодарскому краю
И.В.ГОНЧАРОВ