Разъяснение УФНС РФ по Краснодарскому краю от 01.09.2006 г № Б/Н
Обзор отдельных вопросов налогового законодательства
Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю направляет для использования в информационной работе обзор по отдельным вопросам налогового законодательства.
О едином налоге на вмененный доход
ФНС России письмом от 02.08.2006 N ГВ-6-02/753@ доводит для сведения и использования в работе разъяснения Минфина России от 03.07.2006 N 03-11-02/150.
1.Согласно нормам гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Из норм гл. 26.3 Кодекса следует, что торговля товарами должна осуществляться с использованием для ее ведения объекта организации торговли, который указанной статьей Кодекса отнесен к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, или к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, либо нестационарной торговой сети (к объектам развозной и разносной торговли).
Вместе с тем ни Налоговым, ни Гражданским кодексом Российской Федерации не предусмотрен такой вид розничной купли-продажи, как продажа посредством почтовых отправлений (посылочная торговля). Более того, гл. 26.3 Кодекса не установлен физический показатель базовой доходности в отношении реализации товаров в розницу посредством почтовых отправлений.
Таким образом, предпринимательская деятельность по реализации товаров посредством почтовых отправлений (посылочная торговля) не относится к розничной торговле и соответственно не может быть переведена на уплату ЕНВД. Данный вид деятельности подлежит обложению в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
2.Согласно статье 346.27 Кодекса для целей применения ЕНВД объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, признается объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.
Следует отметить, что в соответствии со ст. 346.27 Кодекса к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, также по проведению досуга.
Таким образом, осуществляемая предприятием общественного питания деятельность по доставке изготовленной им кулинарной продукции для общеобразовательных учебных учреждений и изоляторов временного содержания не может быть отнесена к услугам общественного питания.
Учитывая изложенное, указанная деятельность предприятия общественного питания не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД и должна облагаться в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Налог на доходы физических лиц
ФНС России письмом от 25.07.2006 N ВЕ-6-04/727@ доводит порядок обложения налогом на доходы физических лиц надбавки к заработной плате медицинских работников.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса определено, что к доходам от источников в Российской Федерации, в частности, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.
Правовое регулирование отношений по оплате труда работников осуществляется Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).
Порядок и условия применения стимулирующих и компенсационных выплат (доплат, надбавок, премий и других) в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются Правительством Российской Федерации, в организациях, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации - органами государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, а в организациях, финансируемых из местного бюджета, - органами местного самоуправления.
Таким образом, данные стимулирующие выплаты являются составной частью оплаты труда и на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса относятся к доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц.
Указанное разъяснение согласовано с Минфином России (письмо от 05.06.2006 N 03-05-01-03/54).
О налоге на игорный бизнес
ФНС России письмом от 24.07.2006 N ГВ-6-02/720@ доводит разъяснение Минфина России от 07.07.2006 N 03-06-05-02/06 о порядке определения даты представления налогоплательщиком заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес, направленного в виде почтового отправления.
Главой 29 "Налог на игорный бизнес" Кодекса и Приказом Минфина России от 24.01.2005 N 8н "Об утверждении формы заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес" не урегулирован вопрос, касающийся определения даты представления плательщиком заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес.
Учитывая неоднозначную практику применения статьи 366 Кодекса и в целях единообразного применения положений главы 29 Кодекса доводится позиция Минфина России о том, что датой представления в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес в виде почтового отправления считается шестой день начиная с даты отправки.
Кроме этого, письмом от 28.07.2006 N 02-6-10/32@ ФНС России сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 366 Кодекса налогоплательщик обязан поставить на учет в налоговом органе каждый объект налогообложения налогом на игорный бизнес, указанный в пункте 1 данной статьи Кодекса, по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.
Согласно пункту 3 статьи 366 Кодекса налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.
При этом исчисление вышеуказанного двухдневного срока производится со дня, следующего за днем подачи заявлений о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес (заявлений о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес).
О применении формы налоговой декларации по ЕСН
ФНС России письмом от 24.07.2006 N ГВ-6-05/717@ для использования в работе доводит разъяснения Минфина России от 09.06.2006 N 03-05-02-03/23 по применению формы налоговой декларации по ЕСН налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам в 2006 году.
Федеральным законом от 06.12.2005 N 158-ФЗ с 1 января 2006 года снижена ставка ЕСН, зачисляемая в Фонд социального страхования, на 0,3 процентных пункта и увеличена ставка налога, подлежащая зачислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, на 0,3 процентных пункта.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории такой зоны, снижена ставка налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет до 14%, и отменена уплата налога в государственные внебюджетные фонды.
В настоящее время разрабатывается проект приказа Минфина России о внесении соответствующих изменений в Приказ Минфина России от 31.01.2006 N 19н.
До утверждения Минюстом России приказа Минфина России о внесении изменений в Приказ Минфина России от 31.01.2006 N 19н налогоплательщикам, у которых налоговый период в 2006 году заканчивается раньше истечения календарного 2006 года (в случае ликвидации, реорганизации и т.д.), при заполнении упомянутой декларации необходимо учесть данные разъяснения Минфина России.
Разъяснения по закупкам одноименных товаров (работ, услуг)
ФНС России письмом от 25.07.2006 N ВЕ-6-17/725@ доводит для сведения и использования в работе разъяснения Департамента государственного регулирования тарифов и инфраструктурных реформ Минэкономразвития России от 23.06.2006 N Д07-1220 следующее.
В соответствии со ст. 25 Федерального закона от 02.02.2006 N 19-ФЗ установлена административная ответственность должностного лица за осуществление оплаты в течение квартала без заключения контракта закупки одноименных товаров, одноименных услуг на сумму, превышающую размер, установленный законодательством Российской Федерации.
Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ право заказчика осуществить закупку без заключения контракта предусмотрено в случае, если такие товары, работы, услуги поставляются, выполняются на сумму, не превышающую установленного Центральным банком РФ предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке, то есть 60 тыс. рублей.
Таким образом, должностное лицо несет административную ответственность за закупки одноименных товаров, одноименных услуг в течение квартала на сумму, превышающую 60 тыс. рублей.
При определении понятия "одноименные товары" Минэкономразвития всем считает возможным придерживаться общих определений товара, которые используются, например, в ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" Постановления Госкомстата России от 25.03.2002 N 23.
О выдаче справок
В соответствии с письмом ФНС России от 06.07.2006 N ШТ-6-19/680@ в обязанность налоговых органов включена выдача справок об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций по форме и в соответствии с методическими указаниями, утвержденными Приказом ФНС РФ от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@ по запросам уполномоченных получателей бюджетных средств на дату, указанную в данных запросах.
О внесении изменений в Регламент организации работы с налогоплательщиками
Приказом ФНС России от 31.07.2006 N САЭ-3-25/487@ внесены изменения в Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденный Приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444 (далее - Регламент работы).
В целях упорядочения работы налоговых органов и повышения качества обслуживания налогоплательщиков прием налогоплательщиков в инспекциях ФНС России осуществляется ежедневно в течение всего рабочего дня. Работа сотрудников налогового органа по приему налогоплательщиков во время перерыва для отдыха и питания, установленного Правилами внутреннего трудового распорядка, должна быть организована по сменному графику в период времени с 11 часов 30 минут до 14 часов 30 минут.
Отменяется Приказ МНС России от 29.11.2004 N БГ-3-27/575 "О порядке приема налогоплательщиков в инспекциях МНС России".
Зам. руководителя,
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
1 класса
А.Н.КУРЬЯНОВ