Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 01.06.2006 г № Б/Н
Особенности заполнения расчета авансовых платежей по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам
Таким образом, все налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, уплачивают ЕСН в ФФОМС по ставке 1,1%. ЕСН в части ФСС России указанные налогоплательщики, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, уплачивают по ставке 2,9% (вместо 3,2%, как было в 2005 году).
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера ставка ЕСН, подлежащего зачислению в бюджет ФСС России, установлена в размере 1,9% (вместо 2,2%, как было в 2005 году).
Перечисленные поправки в статью 241 Налогового кодекса внес Федеральный закон от 06.12.2005 N 158-ФЗ. При этом максимальная ставка ЕСН не изменилась и составляет 26%. Прежними остались и ставки налога, подлежащего перечислению в федеральный бюджет (20%) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (2%).
Теперь поговорим о том, какие особенности должны учитывать при заполнении расчета отдельные категории налогоплательщиков. Речь идет о тех организациях и предпринимателях, которые совмещают общий режим налогообложения с ЕНВД, а также о сельскохозяйственных товаропроизводителях.
Фирма совмещает ЕНВД и общий режим налогообложения
Если наряду с ЕНВД организация применяет общую систему налогообложения, все показатели в расчете авансовых платежей по ЕСН должны быть отражены только в части, относящейся к видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму. Но определить прямым счетом сумму выплат в пользу физических лиц, приходящуюся на деятельность, подпадающую под общий режим налогообложения, не всегда возможно. Например, руководство организации управляет всеми видами ее деятельности. Поэтому необходимо определить заработную плату административно-управленческого персонала, относящуюся к деятельности, облагаемой по общему налоговому режиму. Такая сумма выплат в пользу физических лиц может быть определена исходя из удельного веса выручки, полученной от видов деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму, в выручке от всех видов деятельности. Удельный вес должен рассчитываться каждый месяц, так как в соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ ежемесячные авансовые платежи по ЕСН исчисляются по итогам каждого календарного месяца исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Следуя этому принципу, показатели выручки и налоговой базы, используемые в расчете налога, исчисляются нарастающим итогом с начала года. Рассмотрим сказанное на примере.
ПРИМЕР 1
ООО "Саппоро" совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД. Общая сумма выплат в пользу сотрудников руководящего состава организации в I квартале 2006 года приведена в табл. 1. В отчетном периоде организация не производила расходов на цели обязательного социального страхования работников.
Выручка общества в I квартале 2006 года отражена в табл. 2.
Рассчитаем долю выручки, приходящуюся на деятельность, облагаемую по общей системе. В январе эта доля составит 41,7% (500000 руб.: 1200000 руб. х 100%). В январе - феврале - 24,4% (780000 руб.: 3200000 руб. х 100%). В январе - марте - 31,6% (1580000 руб.: 5000000 руб. х 100%).
Рассчитаем налоговую базу по ЕСН для руководящего состава. Она будет равна произведению соответствующей величины фонда оплаты труда и доли выручки, приходящейся на деятельность, облагаемую по общему режиму. В январе налоговая база составит 41700 руб. (100000 руб. х 41,7%: 100%), в январе - феврале - 53680 руб. (220000 руб. х 24,4%: 100%), а в январе - марте - 104280 руб. (330000 руб. х 31,6%: 100%).
Налоговая база по организации отражается в строках 0100 - 0140 расчета. В январе она составит 41700 руб., в феврале - 11980 руб. (53680 руб. - 41700 руб.), а в марте - 50600 руб. (104280 руб. - 53680 руб.).
Сумма исчисленных авансовых платежей указывается в строках 0200 - 0240. Напомним, что порядок расчета авансовых платежей не изменился. Например, размер авансовых платежей за март определяется как разность сумм авансовых платежей за январь - март (она равна произведению налоговой базы за январь - март и ставки налога) и авансовых платежей за январь - февраль (произведение налоговой базы за январь - февраль и ставки налога). Расчет ЕСН с учетом нового распределения ставок приведен в табл. 3.
Таблица 1
| Месяцы | Сумма, руб |
| Январь | 100000 |
| Февраль | 120000 |
| Январь - февраль | 220000 |
| Март | 110000 |
| Январь - март | 330000 |
Таблица 2
| Месяцы | Сумма, руб |
| Январь | 1200000 |
| в том числе от деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения | 500000 |
| Февраль | 2000000 |
| в том числе от деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения | 280000 |
| Январь - февраль | 3200000 |
| в том числе от деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения | 780000 |
| Март | 1800000 |
| в том числе от деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения | 800000 |
| Январь - март | 5000000 |
| в том числе от деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения | 1580000 |
Таблица 3
Фрагмент расчета авансовых платежей по ЕСН (раздел 2)
(руб.)
| Месяцы | Федеральный бюджет | ФСС | ФФОМС | ТФОМС |
| Январь | 8340 (41700 х 20% : 100%) | 1209 (41700 х 2,9% : 100%) | 459 (41700 х 1,1% : 100%) | 834 (41700 х 2% : 100%) |
| Февраль | 2396 (53680 х 20% : 100% - 41700 х 20% : 100%) | 348 (53680 х 2,9% : 100% 41700 х 2,9% : 100%) | 131 (53680 х 1,1% : 100% 41700 х 1,1% : 100%) | 240 (53680 х 2% : 100% - 41700 х 2% : 100%) |
| Март | 10120 (104280 х 20% : 100% 53680 х 20% : 100%) | 1467 (104280 х 2,9% : 100% 53680 х 2,9% : 100%) | 557 (104280 х 1,1% : 100% 53680 х 1,1% : 100%) | 1012 (104280 х 2% : 100% 53680 х 2% : 100%) |
| Итого за 1 квартал | 20856 | 3024 | 1147 | 2086 |
Суммы страховых взносов в Пенсионный фонд, применяемые в качестве налогового вычета при расчете ЕСН в федеральный бюджет, составят: в январе 2006 года - 5838 руб. (41700 руб. х 14%: 100%), в феврале - 1677 руб. (53680 руб. х 14%: 100% - 41700 руб. х 14%: 100%), в марте - 7084 руб. (104280 руб. х 14%: 100% - 53680 руб. х 14%: 100%). Итого в I квартале 2006 года: 14599 руб. Они отражаются по строкам 0300 - 0340 в графе 3 раздела 2.
Исчисленные суммы авансовых платежей по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, уменьшаются на сумму вычетов в виде взносов на обязательное пенсионное страхование и указываются в строках 0600 - 0640 графы 3 расчета. ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет, в январе составит 2502 руб. (8340 руб. - 5838 руб.), в феврале - 719 руб. (2396 руб. - 1677 руб.), а в марте - 3036 руб. (10120 руб. - 7084 руб.). При отсутствии у налогоплательщика права на применение льгот по статье 239 НК РФ суммы налога к уплате во внебюджетные фонды переносятся в строки 0600 - 0640 граф 4, 5 и 6 из строк 0200 - 0240 соответствующих граф без изменений (См. образец заполнения раздела 2 расчета авансовых платежей по ЕСН).
Как исчисляют ЕСН сельхозтоваропроизводители
В расчете авансовых платежей по ЕСН пока нет раздела, в котором налогоплательщик должен подтверждать статус сельхозтоваропроизводителя. Да и само понятие сельскохозяйственного товаропроизводителя в части первой и главе 24 НК РФ не содержится. Однако эта категория налогоплательщиков уплачивает ЕСН по пониженным ставкам. Основанием служит пункт 1 статьи 241 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины различных отраслей законодательства, использованные в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Например, понятие сельскохозяйственного товаропроизводителя дано в статье 1 Федерального закона от 08.12.95 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации". Из данной статьи следует, что статус сельскохозяйственного товаропроизводителя могут получить организация или предприниматель, у которых доля произведенной ими сельскохозяйственной продукции в стоимостном выражении составляет более 50% общего объема произведенной продукции. У рыболовецкой артели (колхоза) производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в денежном выражении должны быть более 70% общего объема производимой продукции.
Если названные критерии выполняются, налогоплательщик имеет право на применение пониженных ставок ЕСН, установленных для сельхозтоваропроизводителей.
Для расчета ежемесячных авансовых платежей по ЕСН долю сельхозпродукции необходимо определять каждый месяц. При этом показатели выручки, используемые в расчете этой доли, берутся нарастающим итогом с начала года. Основания для применения пониженных ставок ЕСН появятся у налогоплательщика только с месяца, в котором удельный вес сельхозпродукции, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превысит 50%. Поясним сказанное на примере.
ПРИМЕР 2
ООО "Лотус" является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Данные о произведенной обществом продукции приведены в табл. 4.
Как видно из примера, до мая у налогоплательщика отсутствовало производство сельхозпродукции в силу сезонного характера данного вида деятельности. В мае и июне удельный вес сельхозпродукции в общем объеме произведенной продукции нарастающим итогом с начала года составил менее 50%. Основания применить пониженные ставки ЕСН, установленные для сельхозтоваропроизводителей, появились только начиная с июля, когда удельный вес сельхозпродукции, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 50%. И это право сохраняется у налогоплательщика вплоть до конца года, несмотря на то что в ноябре и декабре сельхозпродукция уже не производилась. Как в этом случае исчисляется ЕСН?
Предположим, регрессия данным хозяйством не применяется. При расчете авансовых платежей по ЕСН с января по июнь используется максимальная ставка налога 26% (для упрощения сделаем расчет по совокупной ставке без выделения долей налога, подлежащих уплате во внебюджетные фонды и в федеральный бюджет). Начиная с июля расчет ведется по ставке 20%, предусмотренной для сельхозтоваропроизводителей. Расчет суммы авансовых платежей приведен в табл. 5. Как видим, в июле при переходе на ставку ЕСН 20% автоматически произошел перерасчет к уменьшению налога за весь период с начала года. Его сумма в июле вместо 260000 руб. (2450000 руб. 26%: 100% - 377000 руб.) составила только 113000 руб.
Иногда в отношении сельхозтоваропроизводителей проводятся процедуры улучшения финансового состояния до применения процедур банкротства. В этом случае для определения статуса сельхозтоваропроизводителя можно использовать критерии, установленные статьей 2 Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей". Из данной статьи следует, что сельскохозяйственными товаропроизводителями являются те организации, крестьянские, фермерские хозяйства и индивидуальные предприниматели, у которых доля выручки от реализации произведенной, а также произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составляет не менее 50%.
Таблица 4
(тыс. руб.)
| Произведено продукции | |||
| Показатели | всего | в том числе сельскохозяйственной | Удельный вес, % |
| Январь | 500 | 0 | 0 |
| Февраль | 550 | 0 | |
| Январь - февраль | 1050 | 0 | 0 |
| Март | 600 | 0 | |
| Январь - март | 1650 | 0 | 0 |
| Апрель | 650 | 0 | |
| Январь - апрель | 2300 | 0 | 0 |
| Май | 5000 | 2000 | |
| Январь - май | 7300 | 2000 | 27,4 |
| Июнь | 10000 | 5000 | |
| Январь - июнь | 17300 | 7000 | 40,5 |
| Июль | 20000 | 15000 | |
| Январь - июль | 37300 | 22000 | 59,0 |
| Август | 50000 | 30000 | |
| Январь - август | 87300 | 52000 | 60,0 |
| Сентябрь | 100000 | 80000 | |
| Январь - сентябрь | 187300 | 132000 | 70,5 |
| Октябрь | 200000 | 160000 | |
| Январь - октябрь | 387300 | 292000 | 75,4 |
| Ноябрь | 700 | 0 | |
| Январь - ноябрь | 388000 | 292000 | 75,3 |
| Декабрь | 500 | 0 | |
| Январь - декабрь | 388500 | 292000 | 75,2 |
Таблица 5
(тыс. руб.)
| Месяцы | Код строки | Начислено выплат в пользу работников | Расчет суммы ЕСН |
| Январь | 01 | 50 | 13 (50 х 26% : 100%) |
| Февраль | 02 | 50 | 13 (26 - 13) |
| Январь - февраль | 03 | 100 | 26 (100 х 26% : 100%) |
| Март | 04 | 50 | 13 (39 - 26) |
| Январь - март | 05 | 150 | 39 (150 х 26% : 100%) |
| Апрель | 06 | 100 | 26 (65 - 39) |
| Январь - апрель | 07 | 250 | 65 (250 х 26% : 100%) |
| Май | 08 | 500 | 130 (195 - 65) |
| Январь - май | 09 | 750 | 195(750 х 26% : 100%) |
| Июнь | 10 | 700 | 182 (377 - 195) |
| Январь - июнь | 11 | 1450 | 377 (1450 х 26% : 100%) |
| Июль | 12 | 1000 | 113 (490 - 377) |
| Январь - июль | 13 | 2450 | 490 (2450 х 20% : 100%) |
| Август | 14 | 2000 | 400 (890 - 490) |
| Январь - август | 15 | 4450 | 890 (4450 х 20% : 100%) |
| Сентябрь | 16 | 5000 | 1000 (1890 - 890) |
| Январь - сентябрь | 17 | 9450 | 1890 (9450 х 20% : 100%) |
| Октябрь | 18 | 7000 | 1400 (3290 - 1890) |
| Январь - октябрь | 19 | 16450 | 3290 (16450 х 20% : 100%) |
| Ноябрь | 20 | 60 | 12 (3302 - 3290) |
| Январь - ноябрь | 21 | 16510 | 3302 (16510 х 20% : 100%) |
| Декабрь | 22 | 50 | 10 (3312 - 3302) |
| Январь - декабрь | 23 | 16560 | 3312 (16560 х 20% : 100%) |
Начальник отдела
единого социального налога
Управления ФНС России
по Краснодарскому краю
А.В.ОДИНОКИЙ