Разъяснение УФНС РФ по Краснодарскому краю от 20.10.2006 г № Б/Н
О предоставлении льгот по налогу на имущество организаций
Вопрос:Следует ли учитывать при расчете налога на имущество организаций основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Правовое регулирование порядка ведения бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и принятыми на его основе нормативными правовыми документами, которые распространяются на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а в целях главы 30 Кодекса - и на иностранные организации, осуществляющие деятельность через свои представительства.
Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01) и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (далее - Методические указания).
Пунктом 4 ПБУ 6/01 установлено, что для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01).
При этом п. 20 Методических указаний определено, что по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
- в ремонте;
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
- на консервации.
В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
Таким образом, объекты основных средств, переданные ссудополучателю в безвозмездное временное пользование по договору безвозмездного пользования, переведенные по решению руководства организации на консервацию свыше трех месяцев или находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, списанию с бухгалтерского учета организации - балансодержателя не подлежат и рассматриваются в качестве объекта налогообложения налогом на имущество у данной организации.
Не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций основные средства, учитываемые в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах организации.
Следовательно, основные средства, полученные в безвозмездное пользование и учитываемые организацией - ссудополучателем в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" не подлежат налогообложению у этой организации.
Вопрос:Вправе ли применять подведомственные Министерству обороны Российской Федерации учреждения и унитарные (казенные) предприятия льготу, предусмотренную подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 НК РФ?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса, объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 374 Кодекса не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
Согласно пункту 4 статьи 214 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, находящееся в государственной собственности, закрепляется за государственными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии со статьями 294 и 296, определяющими право хозяйственного ведения и право оперативного управления.
Как следует из Постановления Конституционного суда Российской Федерации от 27.01.1999 N 2-П, в систему федеральных органов исполнительной власти входят Правительство Российской Федерации, состоящее из Председателя Правительства Российской Федерации, заместителей Председателя Правительства Российской Федерации и федеральных министров, а также министерства и другие федеральные органы исполнительной власти, которые определяются на основе Конституции Российской Федерации, Федерального конституционного закона от 17.12.1997 N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" и иных федеральных законов. По вопросам, касающимся системы федеральных органов исполнительной власти, не урегулированным законодателем, Президент Российской Федерации может издавать указы, которые не должны противоречить Конституции Российской Федерации и федеральным законам.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти", в систему федеральных органов исполнительной власти входят федеральные министерства, федеральные службы и федеральные агентства.
Согласно подпункту 1 и 2 Положения о Министерстве обороны Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 16.08.2004 N 1082 "Вопросы Министерства обороны Российской Федерации", Минобороны России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики, нормативно - правовому регулированию в области обороны, а также иные установленные федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации функции в этой области. В структуру Министерства обороны Российской Федерации входят службы Министерства обороны Российской Федерации и им равные подразделения, центральные органы военного управления, не входящие в службы и им равные подразделения, и иные подразделения. Минобороны России является органом управления Вооруженными Силами Российской Федерации (далее - Вооруженные Силы РФ).
Исходя из указанных норм Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации, а также положений вышеназванных Указов Президента Российской Федерации, не является объектом налогообложения налогом на имущество (при условии использования его для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации), имущество, принадлежащее на праве оперативного управления Минобороны России как федеральному органу исполнительной власти, включая имущество, находящееся в воинских частях Минобороны России, не являющихся юридическими лицами.
Вместе с тем, подведомственные Министерству обороны Российской Федерации учреждения и унитарные (казенные) предприятия, являющиеся самостоятельными юридическими лицами, не относятся к федеральным органам исполнительной власти и должны уплачивать в отношении принадлежащего им на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления имущества налог на имущество организаций в порядке, предусмотренном главой 30 Кодекса, включая и возможность применения установленных этой главой льгот.
Данная позиция, в частности, отражена в Постановлениях Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.08.2005 N А42-13441/2004-20, от 28.10.2005 N А42-871/2005-20.
Вопрос:Вправе ли организация воспользоваться льготой по налогу на имущество организаций по пункту 11 статьи 381 НК РФ в отношении объекта, являющегося неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи, если этот объект, поименованный в примечании к Перечню, имеет свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения)?
Ответ: Пунктом 11 статьи 381 Кодекса установлено, что освобождаются от налогообложения организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводом, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций" (далее - Перечень).
В указанном Перечне даются наименования сложных технологических объектов, относящихся, в частности, к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. При этом в целях более точной идентификации этих объектов (сооружений) указываются их коды ОКОФ.
При этом структура кодов ОКОФ состоит из: Х0 0000000 - раздел; ХХ 0000000 - подраздел; ХХ ХХХХ000 - класс; ХХ ХХХХ0ХХ - подкласс; ХХ ХХХХХХХ - вид.
Поэтому в соответствии с Перечнем подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне).
Например, указание в Перечне кода по ОКОФ, относящегося к классу, подразумевает льготирование объектов всех подклассов и видов в пределах выделенного для данного класса интервала кодов (если иное не установлено самим Перечнем). Если в Перечне поименован код ОКОФ, относящийся к подклассу, то льготированию подлежат объекты всех видов в пределах данного подкласса интервала кодов (если иное не установлено самим Перечнем). Если в Перечне поименован только код ОКОФ, относящийся к виду, то льготированию подлежит объект с кодом данного вида.
Кроме того, необходимо учитывать, что объектом классификации материальных основных фондов в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.
Следовательно, льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе "Примечание", состав имущественных объектов по которой является закрытым.
Вопрос:Возможно ли применение государственными унитарными предприятиями, которым присвоен статус федерального научно-производственного центра, льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 15 статьи 381 НК РФ для организаций, имеющих статус государственного научного центра?
Ответ: В соответствии с пунктом 15 статьи 381 Кодекса имущество государственных научных центров освобождается от налогообложения.
Как следует из вышеназванной нормы статьи 381 Кодекса, применение льготы возможно организацией, которой присвоен статус государственного научного центра.
Указанный статус и порядок его присвоения определены Указом Президента Российской Федерации от 22.06.1993 N 939, которым, в частности, предусмотрено: в целях создания благоприятных условий для сохранения в Российской Федерации ведущих научных школ мирового уровня, развития научного потенциала страны в области фундаментальных и прикладных исследований и подготовки высококвалифицированных научных кадров статус государственного научного центра Российской Федерации может присваиваться расположенным на ее территории предприятиям, учреждениям и организациям науки, а также высшим учебным заведениям, имеющим уникальное опытно-экспериментальное оборудование и высококвалифицированные кадры, результаты научных исследований которых получили международное признание.
Что касается федеральных научно-производственных центров, то соответствующий статус и порядок его присвоения определяется Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.10.1995 N 983, устанавливающим: такой статус может присваиваться в целях реализации реформы оборонной промышленности, направленной на концентрацию ресурсов военного научно-технического и промышленного потенциала, отдельным предприятиям и организациям оборонных, ракетно-космической и атомной отраслей промышленности, выполняющим государственный оборонный заказ и являющимся основными разработчиками и изготовителями важнейших видов вооружений, военной и космической техники, а также комплектующих изделий к ним.
Учитывая, что присвоение указанных статусов обусловлено различными целями и определяется отдельными нормативно-правовыми актами, льгота, предусмотренная пунктом 15 статьи 381 Кодекса для государственных научных центров, не может применяться организацией, которой присвоен статус федерального научно-производственного центра.
Вопрос:Основным видом деятельности организации является производство фармацевтической продукции. При этом организация производит ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями, и иные медицинские препараты на одном и том же оборудовании. Каков порядок применения льготы по налогу на имущество организаций согласно пункту 4 статьи 381 НК РФ? Должна ли организация для применения льготы вести раздельный бухгалтерский учет?
Ответ: Согласно пункту 4 статьи 381 Кодекса освобождаются от налогообложения организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.
Определяющими факторами при предоставлении данной льготы являются осуществление организацией фармацевтической деятельности и производство ветеринарных и иммунобиологических препаратов.
Необходимо иметь в виду: производство фармацевтической продукции, а именно ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями, подлежит лицензированию в Порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" и Положением о лицензировании производства лекарственных средств, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.07.2002 N 500 "Об утверждении Положения о лицензировании производства лекарственных средств".
Если организация производит ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями, и иные медицинские препараты на одном и том же оборудовании, то имущество организации подлежит обложению налогом на имущество организаций в части, пропорциональной сумме выручки от реализации иных медицинских препаратов, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации. При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) применяется показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2).
Вопрос:Вправе ли подведомственные Министерству обороны Российской Федерации учреждения и унитарные (казенные) предприятия применять льготы, предусмотренные статьей 3 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ "О налоге на имущество организаций", в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищного комплекса, а также объектов социально-культурной сферы при наличии финансирования на содержание из федерального бюджета?
Ответ: С 1 января 2006 г. абзацем 6 статьи 3 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон) установлено, что от уплаты налога на имущество организаций освобождаются организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств краевого и (или) местных бюджетов.
При этом освобождение от налогообложения предоставляется только в отношении тех объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, которые находятся на балансе той организации, которой из соответствующего бюджета выделяется полное или частичное финансирование на содержание именно этих объектов.
Кроме того, абзацем 7 статьи 3 Закона определено: от уплаты налога на имущество освобождаются организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств краевого и (или) местных бюджетов.
При этом понятие "содержание объектов социально-культурной сферы" означает перечисление бюджетному учреждению средств, предназначенных бюджетной росписью для финансового обеспечения реализации его функций.
Таким образом, подведомственные Министерству обороны Российской Федерации учреждения и унитарные (казенные) предприятия, являющиеся самостоятельными юридическими лицами, вправе применить льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренные статьей 3 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ "О налоге на имущество организаций" только при наличии полного или частичного финансирования на содержание за счет средств краевого и (или) местных бюджетов.
В целях предоставления льготы по налогу на имущество организации обязаны обеспечить раздельный бухгалтерский учет льготируемого и нельготируемого имущества.