Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 03.04.2014 г
Условия для признания налоговым органом обоснованности вычета по НДС при приобретении консультационных услуг
от 3 апреля 2014 года
УСЛОВИЯ ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ
НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ОБОСНОВАННОСТИ ВЫЧЕТА ПО НДС
ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ УСЛУГ
Управление ФНС России по Краснодарскому краю разъясняет, при каких условиях налогоплательщик имеет возможность предъявить НДС к возмещению по консультационным услугам.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 1 чст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Одним из таких документов служит акт приемки оказанных услуг.
В акте об оказании услуг, на основании которого осуществляется оплата услуг исполнителя, должно быть отражено фактическое исполнение договорных обязательств исполнителя (письмо Минфина России от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/170). В ином случае осуществляемые на основании этого акта затраты организации не отвечают условиям документальной подтвержденности.
При этом акт сдачи-приемки должен содержать необходимые обязательные реквизиты, перечень которых установлен в пункте 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.
По данному вопросу имеется арбитражная практика в пользу налоговых органов, когда судами не принимались в качестве документов, подтверждающих обоснованность расходов, акты сдачи-приемки услуг, поскольку в них не содержалась конкретная информация о проведенных консультациях, представленных рекомендациях и выполненных работах, а также они носили обезличенный характер и не содержали расчета стоимости оказанных услуг (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2006 N А19-39593/05-51-Ф02-2541/06-С1).
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2006 N А13-11980/04-15 суд указал на то, что общие ссылки на оказание консультационно-информационных услуг, содержащиеся в актах сдачи-приемки оказанных по договорам услуг, не позволяют сделать вывод о том, какие конкретно услуги были оказаны организации и в каком объеме, с какой целью и как эти услуги повлияли на ее деятельность, в связи с чем расходы на оплату данных услуг нельзя признать экономически обоснованными.
Отсутствие данных, подтверждающих целесообразность обращения к организациям, оказывающим консультационные или иные информационные услуги, указывает на направленность умысла на уклонение от уплаты налога.
В Постановлении ФАС Центрального округа от 03.10.2005 N А48-550/05-8 сказано, что обоснованность и экономическая оправданность осуществленных налогоплательщиком расходов может подтверждаться наступлением позитивных последствий для производственной и финансово-экономической деятельности этого налогоплательщика; в том, как указанные расходы в перспективе благотворно повлияли на экономическое положение налогоплательщика в будущем; тем, что в динамике производственной деятельности налогоплательщика подобные расходы были необходимы и оправданны. Экономическая оправданность тех или иных расходов должна быть основана на их разумности.
Таким образом, при соблюдении вышеназванных условий, а также положений ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право предъявить НДС к возмещению по консультационным услугам.