Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 07.11.2008 г № Б/Н
Ответы на актуальные вопросы налогоплательщиков
Вопрос:По результатам повторной выездной налоговой проверки, проведенной вышестоящим налоговым органом в 2008 году? выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, не обнаруженные при проведении первоначальной проверки, которая была завершена в 2006 году. Налогоплательщику предложено уплатить сумму налогов, пени и штрафных санкций. Правомерно ли требование налогового органа в части применения по результатам повторной выездной налоговой проверки штрафных санкций?
Ответ: Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика в соответствии с п. 10 ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.
Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:
1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
Согласно вышеуказанной статье НК РФ если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.
В то же время п. 12 ст. 7 Закона N 137-ФЗ установлено, что указанное положение применяется к правоотношениям, возникающим в связи с проведением повторной выездной налоговой проверки, если решение о проведении первоначальной выездной налоговой проверки было принято после 1 января 2007 г. Таким образом, требование вышестоящего налогового органа об уплате штрафов, принятое по результатам повторной выездной налоговой проверки, проведенной в 2008 году в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа по выездной налоговой проверке, проведенной в 2006 г., является правомерным.
Вопрос:Какая установлена ответственность за непредставление документов по требованию налоговых органов в порядке ст. 93.1 НК РФ?
Ответ: Истребование документов не является каким-либо самостоятельным видом налоговой проверки в отношении третьих лиц, у которых эти документы (информация) истребуются. Поэтому контрагент или иное лицо могут нести ответственность только за непредставление истребованных документов (информации), но никак не за какие-либо свои налоговые правонарушения.
В соответствии с п. 6 ст. 93.1 НК РФ отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.
Согласно ст. 129.1 НК РФ "Неправомерное несообщение сведений налоговому органу" неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб.
Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 5000 руб.
Кроме того, согласно п. 4 ст. 108 НК РФ привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной ответственности.
В соответствии с ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от трехсот до пятисот рублей.
Вопрос:Имела ли право налоговая инспекция, которая непосредственно осуществляла камеральную или выездную налоговую проверку напрямую истребовать документы в порядке ст. 93.1 НК РФ у контрагента, который не состоит на налоговом учете в данной инспекции?
Ответ: Действующая до 1 января 2007 г. редакция ст. 87 НК РФ не регулировала вопрос о том, какая именно налоговая инспекция вправе проводить встречную проверку и истребовать документы (информацию) о проверяемом лице у третьих лиц. На практике такое истребование проводила или инспекция, которая непосредственно осуществляла камеральную или выездную налоговую проверку, или инспекция, в которой контрагент налогоплательщика состоял на налоговом учете.
Однако п. 3 ст. 93.1 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2007 г., была установлена четкая процедура истребования документов (информации) у третьих лиц, а именно налоговый орган, осуществляющий налоговую проверку, может затребовать и получить необходимые ему документы (информацию) от третьего лица не напрямую, а через ту налоговую инспекцию, в которой третье лицо состоит на налоговом учете.
Так, в соответствии с вышеуказанной нормой налоговый орган, осуществляющий налоговую проверку, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого лица (налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).
Таким образом, все взаимоотношения лица, у которого истребуются документы (информация) в порядке ст. 93.1 НК РФ, с налоговыми органами проводятся исключительно через свою налоговую инспекцию, т.е. в которой он состоит на учете. Общаться же с иными налоговыми инспекциями по их запросам (устным или письменным) - это право, но не обязанность лица.
Референт государственной
гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
Л.А.ГУЛЯЕВА