Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 04.08.2007 г № Б/Н
Налогообложение нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатский кабинет
Нотариальная контора находится в помещении, являющемся муниципальной собственностью. Помещение расположено на земельном участке, также являющемся муниципальной собственностью. Нотариус заключил договор с департаментом муниципальной собственности и городских земель на аренду данного помещения и земельного участка, на котором оно расположено.
Включается ли сумма арендной платы за земельный участок в состав расходов частнопрактикующего нотариуса при налогообложении его доходов?
Порядок включения затрат, связанных с получением доходов, регламентируется статьей 221 "Профессиональные налоговые вычеты" Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 1 данной статьи состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.
Арендные платежи за арендуемое имущество согласно п.п. 10 п. 1 статьи 264 Кодекса относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и соответственно включаются в состав расходов при налогообложении доходов налогоплательщика.
Если нотариус заключил с департаментом муниципальной собственности и городских земель договор аренды земельного участка, на котором расположена его нотариальная контора, то сумма арендной платы включается в состав расходов при налогообложении доходов, полученных от нотариальной деятельности.
Включается ли в состав затрат сумма, уплаченная частными нотариусами по договорам страхования профессиональной деятельности?
Статьей 18 Основ законодательства РФ о нотариате предусмотрено, что частные нотариусы обязаны заключать договоры страхования своей деятельности, в связи с чем суммы, уплаченные частными нотариусами по договорам страхования профессиональной деятельности, учитываются в составе их прочих расходов.
Нотариус несколько раз в году выезжал на общие собрания, проводимые краевой нотариальной палатой в г. Краснодаре и других городах края. Включается ли в состав расходов стоимость проезда к месту проведения собрания и обратно, стоимость проживания в гостинице на период проведения собрания?
Согласно статье 26 Основ законодательства РФ о нотариате высшим органом нотариальной палаты является собрание ее членов, поэтому расходы по оплате проезда к месту проведения собрания и обратно, а также стоимость проживания в гостинице на период его проведения подлежат учету в составе прочих расходов частных нотариусов.
Правомерно ли включение в состав расходов частнопрактикующего нотариуса, уменьшающего его налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, сумм компенсаций за использование личного транспорта для служебных поездок, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92?
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Порядок использования личного имущества работников регламентируется Трудовым кодексом Российской Федерации. В соответствии со статьей 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. При этом трудовой и коллективный договоры не устанавливают нормы компенсационных выплат, а лишь предоставляют организации право самостоятельно определять порядок и размер возмещения затрат, связанных с возмещением расходов при использовании личного имущества работника.
При определении не облагаемых налогом на доходы физических лиц компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".
Таким образом, компенсация за использование личного транспорта и другого личного имущества, принадлежащего работнику, выплачивается только работодателем, с которым работник состоит в трудовых отношениях и которым может являться юридическое или физическое лицо на основании трудового или коллективного договора. При этом на разъездной характер служебной деятельности должно быть указано в его должностных обязанностях.
Частнопрактикующие нотариусы, получившие специальную лицензию, приказом руководителя Главного управления Федеральной регистрационной службы по Краснодарскому краю наделяются полномочиями нотариуса в пределах нотариального округа, на основании рекомендации нотариальной палаты Краснодарского края и осуществляют свою деятельность в соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате. При этом частнопрактикующие нотариусы не состоят в трудовых отношениях с вышеуказанными юридическими лицами, следовательно, не являются работниками, осуществляющими свою служебную деятельность в соответствии с должностными обязанностями.
Следовательно, частнопрактикующие нотариусы не вправе устанавливать в отношении самих себя порядок и размеры возмещения расходов, связанных с использованием личного транспорта при осуществлении нотариальной деятельности, а также использовать нормы компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, установленные Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92, в целях учета сумм таких компенсационных выплат в составе профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей НК РФ и уменьшающих их налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Кроме того, в статье 22 Основ законодательства РФ о нотариате указано, что при выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица возмещают ему фактические транспортные расходы.
Уменьшают ли налоговую базу по налогу на доходы физических лиц у частнопрактикующего нотариуса расходы на оплату труда бухгалтера?
В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Нотариальная деятельность осуществляется нотариусом в помещении нотариальной конторы и при участии работников, работающих по трудовым договорам (помощник нотариуса, делопроизводитель, архивариус и др.) Для содержания помещения конторы необходимо оплачивать счета за арендную плату помещения, его охрану, коммунальные услуги, использование электроэнергии и другие услуги. Кроме того, лицам, работающим у нотариуса по трудовым договорам, необходимо начислять и выдавать заработную плату. Вышеуказанные функции, необходимые для осуществления нотариальной деятельности, может выполнять бухгалтер, работающий у нотариуса по трудовому договору.
В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).
В соответствии с пунктом 16 вышеуказанного Порядка к расходам на оплату труда, непосредственно связанным с извлечением доходов от предпринимательской (частнопрактикующей) деятельности, относятся, в частности, расходы на оплату труда.
Таким образом, расходы на оплату труда бухгалтера, выплачиваемую нотариусом по трудовому договору, признаются расходами, непосредственно связанными с извлечением доходов от предпринимательской (частнопрактикующей) деятельности, и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц на основании статей 210 и 221 Кодекса.
Вправе ли адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, при определении налогооблагаемой базы профессиональный налоговый вычет производить в размере 20% общей суммы доходов, полученной от адвокатской деятельности?
Подпунктом 1 ст. 221 НК РФ предусмотрено, что, если индивидуальные предприниматели не могут документально подтвердить свои расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. При этом расходы, подтвержденные документально, включая и уплаченные налогоплательщиками в соответствии с законодательством о налогах и сборах в отчетном налоговом периоде суммы налогов и сборов, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20%.
Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Следовательно, указанное положение не применяется и в отношении адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, поскольку их профессиональная деятельность не является предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли, в связи с чем адвокаты, осуществляющие деятельность индивидуально, вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от адвокатской деятельности.
Адвокаты ежемесячно отчисляют на общие нужды адвокатской палаты определенную сумму, утвержденную на конференции адвокатов. Включаются ли эти суммы в состав расходов при налогообложении доходов адвокатов?
Адвокаты обязаны согласно п.п. 5 п. 1 ст. 7 Закона N 63-ФЗ отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, такие затраты учитываются в составе расходов адвокатов как обязательные отчисления.
Начальник отдела
налогообложения физических лиц
Управления ФНС России
по Краснодарскому краю
М.Ю.ПАВЛЕНКО