Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 16.06.2006 г № Б/Н
ЕНВД: особенности начисления и уплаты
При осуществлении предпринимательской деятельности у налогоплательщиков возникает множество вопросов по различным аспектам начисления и уплаты ЕНВД (единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности). Сегодня мы даем разъяснения по некоторым из них.
Оказание услуг по временному размещению и проживанию
В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров.
Под спальным следует понимать помещение, используемое для временного размещения и проживания , а под общей площадью спальных помещений - общую площадь указанных помещений, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов: договоров купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов и других объектов временного размещения и проживания граждан; технических паспортов, планов, схем, экспликаций и договоров аренды (субаренды) на объекты временного размещения и проживания и других документов, содержащих информацию об указанных объектах налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
При этом, согласно разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации, данным в письме от 19.01.2006 N 03-11-04/3/23, при расчете площади спальных помещений объектов гостиничного типа из общей площади данных объектов исключается площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (общие коридоры и санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и др.).
В соответствии с п. 3 Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и месту жительства в пределах Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.07.1995 N 713 "Об утверждении Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации и Перечня должностных лиц, ответственных за регистрацию", к месту пребывания (временного проживания) относятся: гостиница, санаторий, дом отдыха, пансионат, кемпинг, больница, туристская база, иное подобное учреждение, а также жилое помещение, не являющееся местом жительства гражданина.
К месту жительства относится место постоянного или преимущественного проживания гражданина в качестве собственника по договору найма (поднайма), социального найма либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Местом жительства является: жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, дом маневренного фонда, специальный дом для одиноких и престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и др.), а также иное жилое помещение.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) предпринимательская деятельность по предоставлению мест для временного проживания в служебных квартирах для работников предприятия, общежитиях для студентов, рабочих и т.п. относится к деятельности по предоставлению мест для временного проживания (подгруппа 55.23.5, подкласс 55.2 "Деятельность прочих мест для временного проживания").
В связи с этим предпринимательская деятельность по передаче для постоянного или преимущественного проживания мест в общежитиях для студентов, рабочих и т.п. на уплату единого налога на вмененный доход переводиться не должна. Также не переводится на уплату единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность по передаче для постоянного или преимущественного проживания в служебных квартирах для работников предприятия на срок более года.
В то же время, согласно письму Минфина РФ от 30 января 2006 г. N 03-11-03/3, передача в общежитиях мест для временного размещения и проживания может переводиться на уплату названного налога.
Распространение и (или) размещение наружной рекламы
Согласно ст. 346.27 Кодекса деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств (в том числе щитов на остановочном павильоне, транспорантов-перетяжек), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, признается предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
Согласно статье 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
При этом налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
То есть при осуществлении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы плательщиком единого налога на вмененный доход признается организация, занимающаяся непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика, а не лицо, предоставляющее средство наружной рекламы для размещения на нем рекламной информации или предоставляющее место для установки средства наружной рекламы.
Налогоплательщиками также признаются организации, получившие по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование стационарные технические средства наружной рекламы для целей извлечения доходов от деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
В отношении размещаемой на вывесках информации об изготовителе, исполнителе или продавце (фирменное наименование организации, место ее нахождения, режим работы и т.п.) следует отметить, что, исходя из норм статьи 9 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", устанавливающей обязанность указанных лиц доводить данную информацию до сведения потребителей, а также норм Федерального закона "О рекламе", такая информация не является рекламой и, следовательно, ее размещение на вывесках этих лиц не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Статьей 346.26 Кодекса не предусмотрено распространение и размещение рекламы внутри зданий, сооружений и т.д., а также внутри транспорта.
Таким образом, как разъясняет Минфин РФ в письме от 02.03.2006 N 03-11-04/3/106, размещение и распространение рекламы внутри зданий, сооружений и транспорта, а также передача в аренду частей внутренних стен здания и стен лифтовых кабин под размещение рекламы не подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Для целей применения главы 26.3 Кодекса, согласно письму Минфина РФ от 10.03.2005 N 03-06-05-04/52, деятельность организаций по самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о своих товарах не может быть признана соответствующей установленному статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации понятию "предпринимательская деятельность" и, следовательно, в отношении данной деятельности не может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Статьей 346.29 НК РФ установлено, что при распространении и (или) размещении наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения, используется физический показатель базовой доходности - "площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в кв. м)".
При распространении и (или) размещении наружной рекламы с автоматической сменой изображения используется физический показатель базовой доходности "площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в кв. м)"; при распространении и (или) размещении наружной рекламы посредством электронных табло используется физический показатель базовой доходности "площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в кв. м)". Для стационарных технических средств наружной рекламы (призматрон), позволяющих изменять указанную рекламную информацию в течение определенного периода времени, площадь информационного поля определяется по совокупности площадей всех размещенных (демонстрируемых) на таких технических средствах изображений.
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах
любых типов, трамваях, троллейбусах...
В соответствии с пп. 11 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный может переводиться деятельность по распространению и (или) размещению рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах.
Исходя из норм ст. 346.27 Кодекса под распространением и (или) размещением рекламы на автобусах любых типов, трамваях, полуприцепах и т.д. понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы.
Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ физическим показателем для данного вида деятельности является количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы.
При этом налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
То есть при осуществлении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению рекламы на поверхности транспортных средств плательщиком единого налога на вмененный доход признается организация, занимающаяся непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика, а не лицо, информация о котором или информация о деятельности которого будет размещаться на поверхности транспортного средства (заказчик), и не лицо, предоставляющее транспортное средство для размещения на нем рекламной информации (за исключением ситуации, когда транспортное средство принадлежит самой рекламной организации).
Налогоплательщиками также могут быть признаны организации, получившие по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование поверхность транспортного средства для целей извлечения доходов от деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
При этом доходы, извлекаемые от передачи по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам принадлежащих организации (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) поверхностей транспортных средств, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Таким образом, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход будут являться сторонние организации, получившие по договорам аренды рекламные места и осуществляющие деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы на поверхности того или иного транспортного средства.
Как следует из письма Минфина РФ от 17.02.2006 N 03-11-04/3/86, предпринимательская деятельность по изготовлению и монтажу (наклейке) рекламной информации, а также демонтаж рекламных изображений и переклейка плакатов с рекламной информацией, размещаемых на поверхностях транспортных средств, также не относится к деятельности по распространению и (или) размещению рекламной информации и не переводится на уплату единого налога на вмененный доход.
Начальник отдела налогообложения
прибыли (дохода) Управления ФНС
России по Краснодарскому краю
А.И.КОСТИНА