Письмо УФНС РФ по Краснодарскому краю от 29.11.2005 г № 14-14-01/18030@
Обзор отдельных вопросов налогового законодательства
Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю направляет для использования в работе обзор по отдельным вопросам налогового законодательства.
Новый порядок уплаты и отчетности по
налогу на прибыль организаций, имеющих
обособленные подразделения
Новый порядок представления с 1 января 2006 года отчетности и уплаты налога на прибыль организаций, имеющих обособленные подразделения, доведен письмом ФНС России от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@.
В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, распределение прибыли по каждому из этих подразделений могут не производить. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое будет осуществляться уплата доли налога в части, зачисляемой в бюджет данного субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.
О принятом решении налогоплательщик должен уведомить налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения с указанием обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта Российской Федерации, через которые уплата налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации производиться не будет, их местонахождения, КПП, указав при этом сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате ответственным обособленным подразделением в 1 квартале 2006 года.
Второй экземпляр уведомления направляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика - юридического лица (далее - головная организация).
Одновременно налогоплательщик должен уведомить налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений, через которые не будет производиться уплата налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации, о том, что через указанные подразделения уплата налога в бюджет субъекта Российской Федерации производиться не будет (с указанием их местонахождения и КПП, указав при этом ответственное обособленное подразделение, его местонахождение и КПП).
Рекомендуемые формы уведомлений и порядок их представления в налоговую инспекцию приведены в письме ФНС России от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@.
Указанные Уведомления направляются в налоговые органы по месту учета обособленных подразделений до начала следующего налогового периода (до 31.12.2005).
По аналогии с вышеизложенным порядком уведомляются налоговые органы, если уплата налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации будет производиться головной организацией.
По месту нахождения обособленных подразделений, через которые уплата налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации производиться не будет, Декларации по налогу на прибыль организаций не представляются.
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале 2006 года, исчисляется в соответствии с положениями статей 286 и 288 НК РФ.
При этом сумма ежемесячных авансовых платежей по ответственному обособленному подразделению или головной организации определяется по всем обособленным подразделениям, находящимся на территории субъекта Российской Федерации, исходя из суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2005 года (с учетом ежемесячных авансовых платежей, исчисленных по ответственному обособленному подразделению или головной организации в зависимости от принятого налогоплательщиком решения об уплате налога в бюджет субъекта Российской Федерации).
Контроль за правильностью исчисления ежемесячных авансовых платежей и их распределения для уплаты в соответствующие бюджеты субъектов Российской Федерации осуществляется налоговым органом по месту учета головной организации.
Положения данного письма распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.
Об упрощенной системе налогообложения
Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ дополнена глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" статьей 346.25.1 "Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента".
Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами субъектов РФ. При этом законами субъектов определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных пунктом 2 указанной статьи), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, а также размер потенциально возможного к получению годового дохода по каждому из таких видов деятельности. Для этого в соответствии с пунктом 1 статьи 5 НК РФ субъекты должны принять и опубликовать соответствующие законы не позднее 1 декабря 2005 года. Согласно Закону Краснодарского края от 29.11.2005 N 949-КЗ (опубликован в газете "Кубанские новости" 30.11.2005 N 182), данная система налогообложения вводится на территории края с 01.01.2006.
В соответствии с Федеральным законом N 101-ФЗ, вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Обращаем внимание: разъяснения по применению специальных режимов налогообложения доведены письмом Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44.
В частности, по видам деятельности, подпадающим под единый налог на вмененный доход, упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента в соответствии с новой статьей (346.25.1) НК РФ не применяется. По этим видам деятельности индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать единый налог на вмененный доход.
О едином налоге на вмененный доход
В соответствии с Федеральным законом от 12.10.2005 N 129-ФЗ, в случае, если представительные органы муниципальных районов и городских округов до 1 января 2006 года не примут нормативный правовой акт о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то до 1 января 2007 года применяются положения Закона Краснодарского края от 29.11.2005 N 948-КЗ (опубликован в газете "Кубанские новости" 30.11.2005 N 182), устанавливающие порядок введения в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории данного субъекта Российской Федерации, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог, и значения коэффициента К2.
С 2006 года на систему ЕНВД переводятся следующие новые виды деятельности:
- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
- распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и (или) грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;
- оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м;
- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих зала обслуживания посетителей.
В расчетах суммы ЕНВД за 2006 год применяются только два коэффициента:
К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен в предшествующем периоде;
К2 - коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.
Кроме этого, расширен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов может применяться ЕНВД.
Обращаем внимание на новые понятия и уточнения, внесенные в статью 346.27 НК РФ.
О транспортном налоге
Федеральным законом от 20.10.2005 N 131-ФЗ внесены изменения в главу 28 НК РФ "Транспортный налог". В частности, установлены отчетные периоды для плательщиков-организаций: первый, второй, третий кварталы.
Определено, что в течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. Установлен порядок исчисления сумм авансовых платежей.
Уточнен порядок определения суммы налога в случае регистрации или снятия с регистрации транспортного средства в течение налогового периода. В этом случае исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Глава 28.НК РФ дополнена новой статьей 363.1 "Налоговая декларация", которая, в частности, определяет порядок и сроки представления декларации и расчета по авансовым платежам налогоплательщиками - организациями. Кроме Того, с 1 января 2006 года законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации утрачивают право определять форму отчетности по данному налогу. Форму налоговой декларации по транспортному налогу и форму расчета по авансовым платежам будет утверждать Минфин России.
Данный закон вступает в силу с 1 января 2006 года.
О земельном налоге
Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 124н "Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и порядка ее заполнения" (письмо ФНС России от 28.10.2005 N ГВ-6-21/915@) утверждена форма налоговой декларации по земельному налогу.
Согласно пункту 3 указанного приказа Минфина России, Приказ МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/725 "Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и инструкции по ее заполнению" не применяется с 1 февраля 2006 года.
О новом порядке заполнения платежных
документов по кодам ОКАТО
В целях реализации положений статьи 65 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" от 06.10.2003 N 131-ФЗ, обращаем внимание на правильность заполнения платежных документов, в соответствии с которыми денежные средства от уплаты соответствующих налогов и сборов будут зачисляться в доходы бюджетов вновь образованных муниципальных образований.
Налогоплательщикам для правильного заполнения расчетных документов следует пользоваться Справочником счетов по учету доходов бюджетов (ССБ) в привязке к соответствующим кодам ОКАТО муниципальных образований.
В целях обеспечения правильного заполнения платежных документов по обязательствам 2006 года налоговые органы проводят для налогоплательщиков следующие мероприятия:
- обучающие семинары и совещания с налогоплательщиками с вручением соответствующих памяток (листовок) с указанием кодов ОКАТО вновь образованных муниципальных образований и реквизитов счетов;
- по информированию в СМИ о порядке заполнения в 2006 году платежных документов с приложением полного перечня муниципальных образований с соответствующими кодами ОКАТО и реквизитов счетов по учету доходов бюджетов в средствах массовой информации;
- в инспекциях работают телефоны горячей линии ТСС, по которым можно получить информацию о заполнении платежных документов.
Кроме этого, налоговыми органами в адрес муниципальных образований, расположенных на территории, обслуживаемой соответствующей налоговой инспекцией, направлены официальные письма с указанием реквизитов счета N 40101 "Доходы распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации", кода ОКАТО данного муниципального образования с приложением образцов заполнения платежных документов для представления указанных сведений налогоплательщикам в случае их обращения в муниципальные образования.
Довести настоящий Обзор до сведения налогоплательщиков (разместить на стендах, использовать для публикаций в СМИ, разослать по адресам электронной почты, тиражировать на магнитные носители) в срок до 30.11.2005.
Зам. руководителя,
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.А.ГЕЛЕТА