• Главная
• Письма
• 2005
• Июль
• 7
• Письмо УФНС РФ по Краснодарскому краю от 07.07.2005 г № 14-14-04/09880

Письмо УФНС РФ по Краснодарскому краю от 07.07.2005 г № 14-14-04/09880

Обзор отдельных вопросов налогового законодательства

1.О налогообложении прибыли (доходов) юридических лиц, применяющих общий режим налогообложения
Вопрос.Просим разъяснить порядок применения статьи 280 Налогового кодекса в части определения расчетной цены для целей налогообложения в отношении бумаг, не обращающихся на организованном рынке. В соответствии с пунктом 6, подпунктом 2, абз. 2 этой статьи предусмотрено, что фактическая цена сделки для целей налогообложения принимается, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги. Для определения расчетной цены может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию. Указанная статья, в случаях превышения 20-процентного колебания фактической цены над расчетной, дает право для целей налогообложения определять расчетную цену акции. Просим уточнить, следует уменьшать расчетную цену, определенную исходя из стоимости чистых активов по данным бухгалтерской отчетности отчетного периода на дату совершения сделки и общего количества зарегистрированных акций, на 20 процентов при определении налогооблагаемой базы по прибыли или указанное понижение не принимается.
Ответ. Федеральная налоговая служба письмом от 25.04.2005 N 02-3-11/98 разъяснила следующее.
В соответствии с пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения прибыли принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:
1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся со дня совершения соответствующей сделки. Следует учитывать, что если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;
2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными ими правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.
В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. В частности, для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте.
В соответствии с пунктом 13 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, зарегистрированным в Минюсте России 28.01.2002 N 3196, по строке 020 листа 06 Декларации отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, ниже расчетной цены с учетом 20-процентного отклонения либо отклонения от рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценой бумаги с учетом 20-процентного отклонения.
Таким образом, при определении налогооблагаемой базы по прибыли расчетная цена определяется с учетом 20-процентного отклонения от цены, определенной исходя из стоимости чистых активов, либо отклонения от рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценой бумаги.
Вопрос.Просим разъяснить порядок отражения в налоговом учете списываемой сельскохозяйственными товаропроизводителями кредиторской задолженности в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.08.2003 N 535 "О реализации дополнительных мер по улучшению финансового состояния сельскохозяйственных товаропроизводителей".
Ответ. Указанным Постановлением предусмотрено списание до 1 апреля 2004 года задолженности по пеням и штрафам, исчисленной по данным учета налоговых органов и государственных внебюджетных фондов тех сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые заключили соглашение о реструктуризации долгов в соответствии с Федеральным законом "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей". Нормативно предусмотрено, что задолженность, подлежащая уплате в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов, не погашенная на 1 января 2002 года, списывается в первом квартале 2004 года, единовременно и общая задолженность этой категории налогоплательщиков уменьшается на сумму списанной задолженности.
В целях применения налогового законодательства необходимо учитывать требование пункта 21 статьи 251 Налогового кодекса. Указанной статьей предусмотрено, что списываемые суммы кредиторской задолженности не являются доходами, учитываемыми при определении налоговой базы в том случае, если их списание производится в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации. В данном случае для списания кредиторской задолженности принято Постановление Правительства РФ.
Таким образом, при соблюдении вышеуказанных требований сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право на единовременное списание задолженности и налогооблагаемая база по прибыли от деятельности, не связанной с реализацией сельхозпродукции, не подлежит увеличению в первом квартале 2004 года на эту сумму. Основанием для списания являются первичные документы (акты сверки по задолженности), подтверждающие эту задолженность. В целях применения главы 25 Налогового кодекса следует учитывать, что понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители" дано в Федеральном законе от 08.12.95 N 193 "О сельскохозяйственной кооперации" (с последующими изменениями и дополнениями). Согласно статье 1 этого Закона "сельскохозяйственный товаропроизводитель" это юридическое или физическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции.
Вопрос.При подаче первичной налоговой декларации на территории района имелось обособленное структурное подразделение, которое было ликвидировано в течение налогового периода. По итогам отчетного периода организация осуществляет перерасчет налоговых обязательств. Просим уточнить порядок предоставления уточненных деклараций по налогу на прибыль с учетом ликвидированных обособленных подразделений.
Ответ. В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения ее каждого обособленного подразделения. Размер платежей формируется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, и определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения, соответственно, в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной пунктом 1 статьи 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.
Уточнение налоговых деклараций должно иметь своей целью определение правильной суммы налога, подлежащей зачислению в соответствующие бюджеты.
В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Согласно пункту 1 статьи 54 Кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налогового обязательства производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
Таким образом, в случае выявления ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, затрагивающих разные отчетные (налоговые) периоды, налогоплательщик обязан подать уточненную налоговую декларацию за каждый отчетный (налоговый) период. При уточнении налоговой декларации сумма налога на прибыль должна распределяться (перераспределяться) исходя из количества обособленных подразделений и их доли в налоговой базе в целом по налогоплательщику, которые были заявлены в первичной налоговой декларации за отчетный период, в котором была совершена ошибка. Для зачисления налога на прибыль (возврата налога из бюджета) факт ликвидации обособленного подразделения юридического лица к моменту подачи уточненной налоговой декларации значения не имеет. Уточненные декларации по налогу на прибыль подаются в те налоговые органы, в которых на момент сдачи первичной налоговой декларации состоял на учете налогоплательщик (юридическое лицо - головная организация), имеющий в своем составе обособленные подразделения.
Исходя из вышеизложенного, учитывая, что при подаче первичной налоговой декларации на территории района имелось обособленное структурное подразделение, перерасчет налогового обязательства следует производить с учетом данного подразделения.
Вопрос.В соответствии с приказом акционерного общества до 31 декабря 2004 года произведена его реорганизация путем присоединения других организаций. Просим разъяснить порядок распределения затрат на производство продукции в период реорганизации у присоединяющейся организации в целях соблюдения требований налогового законодательства.
Ответ. Порядок формирования бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций определен Приказом Министерства финансов РФ от 20.05.2003 N 44-н "Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций". В соответствии с разделом 5 указанного Приказа предусмотрено, что при реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении ее деятельности. При этом производится закрытие счета прибылей и убытков и распределение суммы чистой прибыли присоединяющейся организации на основании договора о присоединении учредителей. До даты внесения в Реестр записи о прекращении деятельности присоединяющейся организации при реорганизации в форме присоединения все операции, связанные с ее текущей деятельностью, а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения передаточного акта, отражаются в бухгалтерском учете присоединяющейся организации. Все расходы должны найти отражение в заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации. Составление передаточного акта рекомендуется приурочивать к концу отчетного периода или дате составления промежуточной бухгалтерской отчетности.
Что касается налогового законодательства, то необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 55 определено понятие налогового периода. Согласно пункту 3 указанной статьи предусмотрено, что если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Пунктом 5 ст. 283 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации его правопреемник вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемой организацией до момента ее реорганизации. Порядок и условия уменьшения налоговой базы предусмотрены этой же статьей Кодекса. Пункт 3 статьи 277 устанавливает, что при реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков - акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.
Таким образом, для целей налогообложения при реорганизации организаций законодательством предусмотрено учитывать расходы, понесенные до последнего дня завершения ликвидации. Исходя из вышеуказанного вопроса, окончательным днем ликвидации является 31.12.2004, с учетом сложившейся в Краснодарском крае арбитражной практики предлог "до" включает и день ликвидации.
Вопрос.Финансовая компания, выступая лизингодателем, заключила договор лизинга, в котором предусмотрен выкуп оборудования. При заключении договора момент перехода права собственности на имущество (оборудование) предусмотрен после его оплаты. Просим разъяснить порядок формирования доходов для целей налогообложения у финансовой компании, если учетная политика утверждена компанией по методу начисления.
Ответ. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предусмотрено, что лизинг это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. Статья 4 этого Закона, с учетом изменений и дополнений, указывает, что продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного правоотношения.
Пунктом 1 статьи 28 данного Закона предусмотрено, что под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора. В указанную сумму входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Главой 25 Налогового кодекса не предусмотрено такое понятие, как "выкупная цена" предмета лизинга, а дано определение первоначальной стоимости имущества, являющегося предметом лизинга (п. 1 ст. 257 Кодекса).
Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом настоящего Федерального закона. Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще чем один раз в три месяца.
Если по окончании срока договора предмет лизинга выкупается лизингополучателем, то в соответствии с пунктом 1 п/пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса при реализации арендованного амортизируемого имущества у лизингодателя финансовый результат определяется как разница между продажной ценой и остаточной стоимостью этого имущества, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса. Полученный доход для целей налогообложения прибыли уменьшается на сумму расходов, связанных с реализацией этого имущества, однако до перехода права собственности на арендованное имущество к лизингополучателю платежи по его выкупу при расчете налога на прибыль у лизингодателя не учитываются. Указанные платежи рассматриваются как средства, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты, и в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса не облагаются налогом на прибыль при условии, что налогоплательщик (арендодатель) определяет доходы и расходы по методу начисления. Для лизингополучателя выкупная цена имущества является платой в денежной оценке за приобретение амортизируемого основного средства (предмета лизинга). Согласно п. 1 статьи 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление, доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.
Приобретение амортизируемого имущества должно осуществляться за счет капитальных затрат лизингополучателя и не может быть списано лизингополучателем в качестве расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.
По вопросу правильности отражения в бухгалтерском учете операций, связанных по договору лизинга, следует руководствоваться Приказом Министерства финансов от 17.02.91 N 15 .
2.О налогообложении игорного бизнеса.
Развитие рыночных отношений легализовало некоторые виды деятельности, среди которых игорный бизнес занимает немалое место. В настоящее время игорный бизнес - бурно развивающаяся отрасль в инфраструктуре отдыха и развлечений. Все это относится и к развитию данного бизнеса у нас, на Кубани.
По состоянию на 1 апреля текущего года в крае на налоговом учете состоит 582 налогоплательщика, которые получают доходы от игорного бизнеса. Только по итогам деятельности за первый квартал 2005 года от использования объектов игорного бизнеса в бюджет поступило 220582 тыс. рублей. Наибольшее количество этой категории налогоплательщиков находится в городах Краснодаре, Сочи, Новороссийске, Геленджике, Анапе.
Однако результаты контрольной работы налоговых органов свидетельствуют о том, что многие налогоплательщики не соблюдают требования налогового законодательства. Только по результатам контрольных мероприятий в бюджет дополнительно поступило более 52 млн. рублей, или почти одна четвертая часть всех поступлений. К административной ответственности привлечено 13 должностных лиц.
Что необходимо помнить в первую очередь, осуществляя деятельность в данном бизнесе?
Федеральным законом от 27.12.2002 N 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен главой 29 "Налог на игорный бизнес". Глава 29 Кодекса вступила в силу с 1 января 2004 года.
До 1 января 2004 года налог на игорный бизнес имел вид федерального налога. Налогоплательщики и элементы налогообложения по налогу на игорный бизнес были установлены Федеральным законом от 31.07.1998 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" .
С 1 января 2004 года налог на игорный бизнес отнесен к региональным налогам. Статус регионального налога означает обязательность его уплаты на территории того субъекта, где принятым в соответствии с Кодексом законом субъекта Российской Федерации он введен в действие. На территории Краснодарского края налог на игорный бизнес введен Законом Краснодарского края от 20.10.2003 N 611-КЗ с учетом внесенных уточнений и изменений.
По своей правовой природе налог на игорный бизнес является разновидностью вмененного налога на отдельные виды деятельности (в данном случае это использование игровых столов, игровых автоматов, содержание касс тотализаторов и касс букмекерских контор).
В главу 29 Налогового кодекса Федеральным законом от 30.06.2004 N 60-ФЗ "О внесении изменений в главу 29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены поправки. Изменения затронули процедуру регистрации объектов налогообложения, постановки налогоплательщиков на учет, порядок представления декларации, исчисления и уплаты налога.
Поправки вступили в силу с 1 января 2005 года. Исключением являются положения о порядке исчисления налога в случае изменения количества объектов налогообложения в течение налогового периода (абзац второй пункта 3, абзац первый пункта 4 статьи 370 Кодекса). Указанные поправки исчисления налога применяются с 1 сентября 2004 года.
Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общей сумме доходов организации по всем видам деятельности.
Главой 29 Кодекса введены определения понятий, которые применяются в целях исчисления и уплаты только налога на игорный бизнес. Новыми являются понятия "организатор игорного заведения" и "организатор тотализатора", заменившие понятие "игорное заведение", использовавшееся Законом. В характеристике игорного бизнеса извлечение доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари не является реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.
В определении игрового стола появилось понятие "игровое поле" - специальное место на игровом столе, где проводится азартная игра, стороной которой является представитель игорного заведения.
На игровом столе может быть несколько игровых полей - специально оборудованных мест, на которых проводится отдельная азартная игра с участием представителя игорного заведения.
Игровое поле не является объектом налогообложения. Вместе с тем количество игровых полей влияет на порядок исчисления налога по такому объекту налогообложения, как игровой стол.
Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Для целей налогообложения установлено четыре объекта налогообложения:
игровой стол - специально оборудованное организатором игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор;
игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;
касса тотализатора - специально оборудованное место у организатора тотализатора, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате;
касса букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
В налоговых целях термин "специально оборудованное место" следует понимать как готовое к использованию. Вместе с тем невозможность эксплуатации установленного в игорном заведении оборудования, вызванная, например, поломкой, некомплектностью и т.п., не изменяет обязанности налогоплательщика по уплате налога, если только им не будет представлено в налоговый орган заявление об изменении количества зарегистрированных объектов налогообложения (статья 366 Кодекса).
Игра является одним из способов развлечения, для некоторых игр характерно наличие азарта. Это дает основания распространять действие главы 29 "Налог на игорный бизнес" Кодекса на игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игрушки.
При организации тотализатора может создаваться сеть пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают ставки на исход какого-либо события, а также выплачивают соответствующие выигрыши. Общая сумма сделанных ставок может учитываться как централизованно, так и в самих пунктах этого тотализатора. Поэтому в том случае, если организация тотализатора позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения будет являться касса тотализатора, находящаяся в каждом территориально обособленном структурном подразделении тотализатора. Если же организация тотализатора не позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, объектом налогообложения будет являться касса тотализатора, находящаяся в головном подразделении организации.
Уплата налога на игорный бизнес при регистрации в налоговом органе только кассы тотализатора, находящейся в головном подразделении организации, будет осуществляться организатором тотализатора по месту нахождения головного подразделения организации по ставке, установленной субъектом Российской Федерации, на территории которого находится указанный объект.
Аналогичный подход используется в отношении букмекерской конторы.
Кодексом сохранена и конкретизирована обязанность налогоплательщика по регистрации в налоговом органе объектов налогообложения.
В 2004 году согласно первоначальной редакции Кодекса регистрация должна была проводиться по месту регистрации налогоплательщика (месту нахождения организации, месту жительства физического лица). По действовавшему Налоговому кодексу регистрация проводилась по месту нахождения объектов.
Новая редакция пункта 3 статьи 366 Кодекса предписывает регистрировать изменение количества объектов налогообложения (установку и выбытие) по месту их регистрации. Порядок регистрации объектов по Кодексу - уведомительный (объект считается зарегистрированным (выбывшим) с даты представления в налоговый орган заявления). В таком же порядке должна осуществляться регистрация любого изменения их количества.
Если налогоплательщики не состоят на учете в налоговых органах на территории того субъекта Российской Федерации, где предполагается установка объекта налогообложения налогом на игорный бизнес, то для таких налогоплательщиков возникает обязанность встать на учет по месту предполагаемого нахождения объектов налогообложения. Одновременно с представлением заявления о постановке на учет в налоговый орган должно быть представлено заявление о регистрации объектов налогообложения.
Количество объектов и своевременность подачи соответствующих заявлений об изменении их количества прямо влияет на порядок исчисления налога.
За нарушение обязанностей по представлению в налоговые органы сведений об объектах налогообложения устанавливается ответственность непосредственно статьей 366 Налогового кодекса.
По каждому из объектов налогообложения, указанных в статье 366 Налогового кодекса, налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения. Налоговая база представляет собой характеристику объекта налогообложения (статья 53 Кодекса) и рассчитывается как количество объектов налогообложения. Расчет производится отдельно по каждому виду объекта налогообложения на основе данных учета налогоплательщика (статья 54 Кодекса).
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, и на территории Краснодарского края установлены в следующих размерах:
1) за один игровой стол - 125000 рублей;
2) за один игровой автомат - 7500 рублей;
3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 125000 рублей.
Учитывая, что Налоговым кодексом не предусмотрены льготы в зависимости от количества используемых налогоплательщиком объектов налогообложения, не приняты они и Законом Краснодарского края.
Налог исчисляется как произведение количества соответствующих объектов налогообложения и ставки налога.
Обращаем внимание, что игровое поле не является объектом налогообложения и формально не учитывается при расчете налоговой базы. Сколько бы ни было на игровом столе игровых полей, объект налогообложения будет один - игровой стол. Регистрации в налоговом органе подлежит игровой стол, а не игровое поле. Но налог на игровой стол рассчитывается пропорционально имеющимся на игровом столе игровым полям.
Информацию о количестве игровых полей налогоплательщик сообщает в налоговой декларации. Подтвердить или опровергнуть представленные налогоплательщиком сведения налоговый орган сможет в ходе проведения налогового контроля, формами которого являются налоговые проверки, получение объяснений, осмотр помещений и другие (глава 14 Кодекса).
Налоговый период по налогу на игорный бизнес установлен в календарный месяц. Отчетных периодов по данному налогу не предусмотрено.
Налоговый период в целях исчисления налога может условно состоять из двух частей: с 1-го по 15-е, с 16-го до окончания месяца.
С 1 сентября 2004 года порядок исчисления налога при изменении в течение налогового периода количества объектов налогообложения предусматривает применение 1/2 ставки налога только в части вновь установленных с 16-го числа объектов налогообложения (соответственно 1/2 ставки только к тем объектам, которые выбыли до 15-го числа текущего налогового периода).
С 2005 года декларация по налогу на игорный бизнес должна представляться налогоплательщиком не по месту его учета в качестве налогоплательщика, а в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения.
Срок представления декларации сохранен - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Начиная с расчетов за ноябрь 2004 года, используется форма налоговой декларации и Инструкция по ее заполнению, утвержденные Приказом Минфина России от 01.11.2004 N 97н. Статьей 80 Налогового кодекса предусмотрены следующие варианты сдачи налогоплательщиком декларации:
лично;
через представителя (законного или уполномоченного в соответствии с главой 4 Кодекса);
по почте с описью вложения;
по телекоммуникационным каналам связи.
Срок подачи декларации и срок уплаты налога устанавливается как не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
С 2005 года налогоплательщики, включая индивидуальных предпринимателей, должны уплачивать налог по месту регистрации объектов налогообложения.
3.Об исчислении и уплате единого сельскохозяйственного налога
Плательщики единого сельскохозяйственного налога с 1 апреля 2002 года в соответствии с пунктом 4 статьи 346.1 НК РФ и Законом Краснодарского края от 28.12.2001 N 430-КЗ "О едином сельскохозяйственном налоге" налогоплательщики, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, не являются плательщиками единого социального налога.
Согласно Федеральному закону от 15 октября 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" они уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование главой и членами крестьянского (фермерского) хозяйства, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога.
В 2003 - 2005 гг. в соответствии с пунктом 1 статьи 28 вышеуказанного Закона глава и каждый член крестьянско-фермерского хозяйства уплачивают страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размере 150 рублей в месяц - 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
В 2003 - 2005 гг. страховые взносы в виде фиксированного платежа на страховую и накопительную части трудовой пенсии уплачиваются плательщиком самостоятельно. В соответствии с пунктом 4 Постановления Правительства РФ от 11.03.2003 N 148 "Об утверждении правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа" фиксированный платеж за текущий год уплачивается не позднее 31 декабря 2003 года. Например, фиксированный платеж за 2003 год должен быть уплачен не позднее 31 декабря 2003 года.
Годовой размер платежа составляет 1800 рублей.
Уплата производится отдельными платежными поручениями на коды бюджетной классификации доходов: "Страховые взносы в виде фиксированного платежа в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии", "Страховые взносы в виде фиксированного платежа в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии".
Действующим законодательством для индивидуальных предпринимателей не установлена обязанность представлять по итогам отчетных периодов - расчеты, по итогам налогового периода - декларацию об исчисленных и уплаченных суммах страховых взносов в виде фиксированного платежа.
Следует учитывать, что в соответствии со статьями 14 и 28 Федерального закона от 15 октября 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" глава и каждый член хозяйства самостоятельно уплачивают фиксированный платеж.
Уплата фиксированного платежа по кодам бюджетной классификации производится каждым членом хозяйства наличными денежными средствами через отделение Сбербанка по платежным документам, в поле "Плательщик" указывается ФИО члена хозяйства, который уплачивает платеж, в поле "Назначение платежа" указывается регистрационный номер, присвоенный члену хозяйства в отделении ПФР по месту его жительства.
В соответствии с пунктом 2 Порядка регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда РФ страхователей, уплачивающих страховые взносы в ПФР в виде фиксированных платежей, утвержденного Постановлением Правления ПФР 22.07.2004 N 98п, в отделениях ПФР регистрируются главы и члены крестьянских (фермерских) хозяйств.
Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование главой и членами крестьянского (фермерского) хозяйства, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога и осуществляющими выплаты в пользу наемных работников.
Если крестьянское (фермерское) хозяйство - плательщик единого сельскохозяйственного налога осуществляет выплаты в пользу наемных работников (не являющимися индивидуальными предпринимателями), то исчисление и уплата страховых взносов производится в соответствии со статьей 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", как для страхователей, одновременно относящихся к нескольким категориям страхователей:
- глава и каждый член хозяйства уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за себя в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размере 150 рублей в месяц;
- само хозяйство, как работодатель, производит уплату страховых взносов с выплат и вознаграждений, производимых наемным работникам, по тарифу, установленному статьей 22 Закона N 167-ФЗ, т.е. 10,3 процента, как сельхозпроизводители.
Ежемесячно хозяйство производит исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 Федерального закона N 167-ФЗ.
Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей хозяйство отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации. Расчет заполняется от имени хозяйства.
Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, хозяйство представляет декларацию по страховым взносам в налоговый орган по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации - за 2004 год по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 24.01.2005 N 9н. Декларация заполняется от имени хозяйства.
4.Единый налог в сфере розничной торговли
Житель г. Армавира М.Ю. Коваленко, являясь предпринимателем, просит дать разъяснение по уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
Разъяснения о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности даны в письме Министерства финансов Российской Федерации от 21 декабря 2004 г. N 03-06-05-02/22.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении ряда видов предпринимательской деятельности, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м.
При этом возможность применения данной нормы не поставлена главой 26.3 Кодекса в зависимость от осуществления налогоплательщиком аналогичной деятельности в объектах организации торговли с площадью торгового зала более 150 кв. м.
Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м, рассматривается как предпринимательская деятельность, не подлежащая переводу на уплату единого налога. В этом случае налогоплательщик обязан при одновременном осуществлении того же вида предпринимательской деятельности через объекты с площадью торгового зала не более 150 кв. м, переводимого на уплату единого налога, соблюдать требования пунктов 6 и 7 статьи 346.26 Кодекса.
Вместе с тем Министерство финансов России считает необходимым учитывать, что налоговые органы и налогоплательщики начиная с 2003 года руководствовались Методическими указаниями, утвержденными Приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/707 (в настоящее время отменен), и другими разъяснениями (письмами) МНС России о применении подпункта 4 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, не позволявшими применять единый налог в случае превышения установленного Кодексом ограничения площади торгового зала хотя бы по одному объекту стационарной торговой сети (магазину, павильону).
На основании этого Минфин России считает возможным производить перевод организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю, в том числе через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м, на единый налог начиная с 1 января 2005 года без перерасчета налоговых обязательств за период применения ими иных режимов налогообложения.
Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. N 208-ФЗ внесены изменения в статью 346.27 Налогового кодекса РФ.
Новая редакция статьи 346.27 Налогового кодекса РФ уточняет, что именно означает понятие "площадь торгового зала (зала обслуживания)". Теперь Кодекс ясно говорит, что "...площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, которые используются налогоплательщиком для торговли и организации общественного питания, определенная по инвентаризационным и правоустанавливающим документам".
Исходя из этого, теперь не надо принимать во внимание метраж подсобных помещений и офисов, а также складов, где хранятся и проходят предпродажную подготовку товары. Новая редакция статьи вступила в действие с 1 апреля 2005 года, то есть со 2 квартала.
Нужно ли суммировать площади павильонов, которые находятся в одном месте, по одному адресу? Ведь, возможно, их суммарная площадь будет больше 150 кв. м?
Согласно письму Минфина России от 21 декабря 2004 г. N 03-06-05-05/43 все зависит от того, как оформлены документы. Если на каждое помещение заключен отдельный договор аренды и в каждом зале есть ККТ, то они являются самостоятельными объектами торговли. Соответственно, платить ЕНВД нужно по каждому залу. Если же на все помещения заключен один договор аренды, то площади торговых залов нужно суммировать.
5.О порядке исчисления и уплаты транспортного налога в 2005 году
1.Основные изменения по транспортному налогу в 2005 году
Транспортный налог установлен Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (далее - Закон N 110-ФЗ). Указанным Законом Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) был дополнен главой 28 "Транспортный налог" (далее - глава 28), вступившей в силу с 1 января 2003 года на территории Российской Федерации.
Транспортный налог согласно статье 14 части первой Кодекса является региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта Российской Федерации.
На территории Краснодарского края транспортный налог введен с 1 января 2003 года Законом Краснодарского края от 05.11.2002 N 550-КЗ "О транспортном налоге" (с изменениями и дополнениями).
Налогоплательщики, а также конкретные элементы налогообложения, такие как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, базовые налоговые ставки и порядок исчисления налога, установлены непосредственно главой 28 Кодекса. На основании статьи 356 Кодекса краевым Законом конкретизированы остальные элементы транспортного налога: ставки налога, порядок и сроки его уплаты, формы налоговой отчетности, а также льготы.
С 1 января 2004 года действует Закон Краснодарского края от 26.11.2003 N 639-КЗ "О транспортном налоге на территории Краснодарского края". Законом Краснодарского края от 03.11.2004 N 785-КЗ в него внесены с 1 января 2005 года дополнения в части утверждения ставок на легковые автомобили, порядка определения авансовых платежей для организаций и конкретизации льгот для отдельных категорий физических лиц.
В соответствии с Законом Краснодарского края от 26.11.2003 N 639-КЗ "О транспортном налоге на территории Краснодарского края" с изменениями от 03.11.2004 (далее - Закон N 639-КЗ) с 1 января 2005 года ставки транспортного налога в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя легкового автомобиля установлены в следующих размерах:

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):	(в рублях)
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	7
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	14
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	40
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	50
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	80

Указанные ставки должны применяться для исчисления авансовых платежей по транспортному налогу физическим лицам на 2005 год.
В отношении организаций Законом N 639-КЗ определено, что годовая сумма авансового платежа устанавливается равной сумме транспортного налога, исчисленной за предыдущий налоговый период, в соответствии с налоговой декларацией. Сроки уплаты авансовых платежей (не позднее 15 апреля и 15 октября текущего налогового периода) и их размер (по одной второй годовой суммы авансового платежа) остаются неизменными.
Для представления организациями налоговой отчетности по транспортному налогу Законом N 785-КЗ внесены следующие изменения: отменена обязанность представлять в течение налогового периода расчет годовой суммы авансового платежа и исключено приложение к Закону N 639-КЗ, которым была утверждена форма расчета. Таким образом, в 2005 году организации не обязаны представлять авансовые расчеты. Налоговые декларации по транспортному налогу за 2004 год используются дважды:
- для определения окончательной суммы транспортного налога за 2004 год, уплачиваемой налогоплательщиками, являющимися организациями, в срок не позднее 1 марта 2005 года, в виде положительной разницы между суммой транспортного налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и годовой суммой уплаченного (в 2004 году) авансового платежа;
- для определения годовой суммы авансового платежа, подлежащего уплате в текущем налоговом периоде (в 2005 году).
В соответствии с Законом N 639-КЗ для налогоплательщиков - организаций никаких льгот не предусмотрено.
Согласно пункту 1 статьи 3 Закона N 639-КЗ от уплаты транспортного налога освобождаются следующие категории граждан:
Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда, полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы, Герои труда Кубани;
ветераны Великой Отечественной войны, лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, инвалиды I и II групп по автомобилям легковым с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил включительно, мотоциклам и мотороллерам в отношении одной единицы транспортного средства из числа зарегистрированных за данным владельцем, имеющего наибольшую мощность.
Пенсионеры, достигшие возраста 55 лет (женщины) и 60 лет (мужчины), уплачивают транспортный налог по автомобилям легковым, мотоциклам и мотороллерам в отношении одной единицы транспортного средства из числа зарегистрированных за данным владельцем, имеющего наибольшую мощность двигателя, рассчитанный исходя из ставки, составляющей 50 процентов соответствующей ставки, указанной в статье 2 настоящего Закона. По остальным транспортным средствам, зарегистрированным за данным владельцем, являющимся пенсионером, применяются соответствующие ставки транспортного налога, установленные статьей 2 настоящего Закона.
Обращаем внимание владельцев транспортных средств - пенсионеров по возрасту, что краевым законодательством на льготируемое транспортное средство ограничения на мощность двигателя не установлены в отличие от указанных выше категорий льготников.
Существенным изменением, внесенным Законом N 785-КЗ, является введение ограничения по возрасту для получения льгот пенсионерами.
Кроме того, внесено новое положение о том, что при наличии у налогоплательщика права на получение льготы по уплате транспортного налога по нескольким основаниям, установленным Законом, льгота предоставляется по одному из них по выбору налогоплательщика.
2.Отдельные вопросы уплаты транспортного налога
2.1.Плательщики транспортного налога
Как следует из абзаца первого статьи 357 Кодекса, плательщиками транспортного налога по общему правилу признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Исходя из указанных положений видно, что для целей налогообложения транспортным налогом не имеет значения основание владения, пользования или распоряжения транспортным средством. Ключевым моментом для уплаты транспортного налога в данном случае является регистрация транспортных средств, так как облагаются именно зарегистрированные транспортные средства.
Порядок регистрации транспортных средств регламентируется соответствующими нормативными правовыми актами.
Вопрос:Автомобиль марки "ВАЗ 2107" зарегистрирован на организацию, но практически давно не используется и готовится к продаже. Более того, автомашина не проходила техосмотр более трех лет. Должно ли предприятие платить транспортный налог с такого транспортного средства?
Ответ: На основании пункта 1 статьи 358 Кодекса такое транспортное средство является объектом налогообложения по транспортному налогу.
В соответствии со статьей 357 Кодекса организация является плательщиком транспортного налога, исчисляет и уплачивает транспортный налог с автомашины марки "ВАЗ 2107" в общеустановленном порядке. В данном случае тот факт, что автомашина не прошла техосмотр и не может эксплуатироваться, для целей налогообложения транспортным налогом значения не имеет.
Вопрос:Кто является плательщиком транспортного налога за транспортные средства, переданные другим лицам на основании доверенности?
Ответ: В соответствии с частью второй статьи 357 Кодекса по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования Закона N 110-ФЗ, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы вышеуказанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности транспортных средств.
Статьей 186 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.
Исходя из изложенного лицо, указанное в доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством, признается налогоплательщиком при соблюдении следующих условий:
1) физическое лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, должно уведомить налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности этого транспортного средства;
2) транспортное средство должно быть передано другому лицу до 30 июля 2002 года (даты опубликования Закона N 110-ФЗ);
3) на основании доверенности должны быть переданы права на владение и распоряжение транспортным средством;
4) на момент исчисления налога срок доверенности не должен превышать трех лет со дня ее совершения;
5) в доверенности должны быть указаны срок и дата ее совершения.
В уведомлении о передаче на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортного средства должны содержаться сведения, идентифицирующие:
1) лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство и которое представляет уведомление;
2) само транспортное средство;
3) лицо, которому транспортное средство передано на основании доверенности.
На основании статьи 31 Кодекса налоговый орган обязан затребовать как у лица, на которое зарегистрировано транспортное средство, так и у лица, которому транспортное средство передано на основании доверенности, документы, подтверждающие передачу транспортных средств.
Согласно статье 363 Кодекса уплата транспортного налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.
В отношении транспортных средств, по которым налогоплательщиком признается лицо, указанное в доверенности, исчисление транспортного налога и контроль за полнотой и своевременностью его уплаты в бюджет осуществляет налоговый орган, в котором лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, состоит на учете по месту нахождения транспортного средства в соответствии с пунктом 5 статьи 83 Кодекса.
Для автомототранспортных средств под местом нахождения признается место их государственной регистрации.
В связи с изложенным, если транспортное средство, зарегистрированное на физическое лицо и переданное им на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством другому лицу до опубликования Закона N 110-ФЗ, но срок доверенности истек и транспортное средство продолжает числиться в органах ГИБДД зарегистрированным за собственником автомототранспортного средства, плательщиком транспортного налога является этот собственник. Если же передача осуществлена после официального опубликования Закона N 110-ФЗ, плательщиком транспортного налога признается лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, то есть его владелец, вне зависимости от того, была оформлена доверенность или нет.
1.2.Объекты обложения транспортным налогом
При определении объектов налогообложения следует руководствоваться статьей 358 Кодекса, Методическими рекомендациями по применению главы 28 "Транспортный налог" Кодекса, утвержденными Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177, а также другими нормативными документами, отражающими позицию Минфина по конкретным вопросам.
Для отнесения транспортных средств - машина поливочная; машина специальная - пожарная; машина автогидроподъемник, к той или иной категории для уплаты транспортного налога Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ (далее - Департамент МФ РФ) письмом от 30 декабря 2004 г. N 03-06-04-04/17 разъяснил следующее.
Согласно положениям статьи 11 Кодекса институты, понятия, термины гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. При этом специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях Кодекса.
Понятие "транспортное средство" для целей применения главы 28 Кодекса определено статьей 358 Кодекса. Согласно указанной статье под транспортными средствами понимаются, в частности, автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.
В рассматриваемом случае необходимо учитывать, что понятие "транспортное средство", применяемое в главе 28 Кодекса, является более широким, чем это установлено Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (код 15 0000000 "Средства транспортные"), и используется только для целей налогообложения. Данная позиция подтверждается тем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 358 Кодекса из объектов налогообложения транспортным налогом исключены, в частности, тракторы и самоходные комбайны, зарегистрированные только на сельскохозяйственных товаропроизводителей и которые в соответствии с вышеназванным Классификатором учитываются по коду 14 0000000 "Машины и оборудование". Однако тракторы и комбайны, зарегистрированные на иные категории физических и юридических лиц, в данном случае рассматриваются как транспортные средства для целей налогообложения.
Таким образом, ОКОФ может применяться для целей транспортного налога только с учетом норм, установленных главой 28 Кодекса.
В соответствии с ОКОФ тракторы отнесены к категории "Машины и оборудование", что является основанием для признания их в целях применения главы 28 Кодекса транспортными средствами и, соответственно, объектом обложения транспортным налогом по категории "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу". К указанной категории транспортных средств также следует относить и автогидроподъемники на пневматическому ходу.
В целях правильного применения ставок транспортного налога при определении категории автомобиля необходимо учитывать следующее.
Российская Федерация является договаривающейся стороной международного "Соглашения о принятии единообразных технических предписаний для колесных транспортных средств, предметов, предметов оборудования и частей, которые могут быть установлены и (или) использованы на колесных транспортных средствах, и об условиях взаимного признания официальных утверждений, выдаваемых на основе этих предписаний", заключенного в Женеве 20 марта 1958 года.
В отличие от классификации транспортных средств, используемой Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), а также Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, в классификации транспортных средств, используемой указанным Соглашением, оборудование, перевозимое специальными автомобилями, считается грузом.
Классификация транспортных средств, введенная Женевским соглашением 1958 года, используется в Российской Федерации при сертификации транспортных средств.
Таким образом, специальные автомобили различных марок, моделей и модификаций, на шасси которых установлено различное оборудование, агрегаты и установки (включая машины поливомоечные и машины пожарные), относятся к категории "грузовые автомобили".
В письме Департамента МФ РФ от 25 августа 2004 N 03-06-04-04/01 также отмечено, что ОКОФ может применяться для целей транспортного налога только с учетом норм, установленных главой 28 Кодекса.
В соответствии с ОКОФ бульдозеры отнесены к самоходным машинам (код 142924020), что является основанием для признания бульдозеров для целей применения главы 28 Кодекса транспортными средствами и, соответственно, объектом налогообложения транспортным налогом.
Согласно разъяснению Департамента МФ РФ от 15.12.2004 N 03-06-04-04/14 "Об обложении транспортным налогом автомобилей со специализированными кузовами" специальные автомобили различных марок, моделей и модификаций, на шасси которых установлено различное оборудование, агрегаты и установки, не могут быть отнесены к категории "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу".
По отношению к таким автомобилям следует применять налоговые ставки, предусмотренные для грузовых автомобилей в зависимости от мощности их двигателя.
Вопрос:Надо ли платить транспортный налог, если автомобиль не эксплуатируется по причине полного износа или серьезной аварии?
Ответ: Да, налог платить надо, так как статьи 357 и 358 Кодекса не делают никаких исключений для транспортных средств, которые находятся в нерабочем состоянии. Если владелец снимет автомобиль с государственной регистрации в ГИБДД, обязанность по уплате налога с месяца, следующего за месяцем снятия с регистрации, прекращается.
Вопрос:Наше хозяйство - сельхозтоваропроизводитель использует грузовые автомобили "ЗИЛ-130" только осенью и весной для перевозки картофеля. Все остальное время они простаивают. Должны ли мы облагать эти машины транспортным налогом круглый год?
Ответ: Да, должны. Так как согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 358 Кодекса не являются объектом налогообложения тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции. Грузовые автомобили "ЗИЛ-130" ни к одной из этих категорий не относятся. Временного исключения из объектов обложения ни для каких транспортных средств Кодексом не предусмотрено. Поэтому указанные автомобили необходимо облагать налогом независимо от того, используются они в производстве или нет.
2.3.О порядке исчисления и уплаты транспортного налога
Рассмотрим несколько частных, но характерных практических ситуаций.
Вопрос:Каков порядок перерасчета транспортного налога в случае, если в полученном налоговом уведомлении на уплату транспортного налога указана мощность двигателя иная, чем в паспорте на автомобиль?
Ответ: Сумму транспортного налога, уплачиваемую налогоплательщиками - физическими лицами, налоговые органы исчисляют на основании сведений, которые предоставляют им органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (органы ГИБДД России). Об этом сказано в пункте 1 статьи 362 Налогового кодекса.
Бывает, что от подразделений госавтоинспекции сведения в налоговый орган поступают с неполными и (или) недостоверными данными о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы. Это влечет неправильное исчисление налоговыми органами транспортного налога физическим лицам - владельцам транспортного средства.
В случае выявления владельцем транспортного средства расхождения сведений о транспортном средстве, указанных в налоговом уведомлении, с данными, содержащимися в паспорте транспортного средства (свидетельстве о регистрации транспортного средства), налогоплательщику необходимо обратиться в инспекцию ФНС России, которая направила ему налоговое уведомление на уплату налога, с заявлением о замене налогового уведомления в связи с тем, что налоговое уведомление содержало неверную мощность двигателя и соответственно сумму налога, причитающуюся к уплате. При этом к заявлению следует приложить копии документов, подтверждающих, что мощность двигателя, указанная в налоговом уведомлении, расходится с данными паспорта транспортного средства (свидетельства о регистрации транспортного средства), и подтвердить сведения подлинниками документов, подтверждающих факты, изложенные в заявлении.
Для перерасчета транспортного налога в случае представления копий документов, подтверждающих, что мощность двигателя, указанная в налоговом уведомлении, расходится с данными паспорта транспортного средства (свидетельства о регистрации транспортного средства), налоговая инспекция должна получить подтверждение данных об уточненной мощности двигателя транспортного средства от территориального подразделения ГИБДД, в котором зарегистрировано транспортное средство.
Учитывая изложенное, владельцу транспортного средства в указанной ситуации в целях ускорения внесения достоверных данных в регистрационных записях органа ГИБДД, в котором зарегистрировано транспортное средство, и исключения в будущем представления этим органом сведений в налоговую инспекцию с неправильной мощностью двигателя транспортного средства, рекомендуется одновременно обратиться в орган ГИБДД для внесения в соответствующие регистрационные записи данных о действительной мощности и получить заверенную в установленном порядке справку об этом для предъявления в налоговый орган.
Таким образом, после подтверждения территориальным подразделением ГИБДД сведений о действительной мощности, содержащихся в представленной копии паспорта транспортного средства, инспекцией ФНС России будет произведен перерасчет транспортного налога.
Вопрос:Почему в Законе Краснодарского края "О транспортном налоге на территории Краснодарского края" сделана запись о том, что налогоплательщик, являющийся физическим лицом, для досрочного исполнения обязанности по уплате транспортного налога вправе обратиться в соответствующий налоговый орган для получения налогового уведомления?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 362 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговым органом, и в соответствии с пунктом 3 статьи 363 Кодекса налоговый орган вручает налогоплательщику налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме в срок не позднее 1 июня года налогового периода.
Форма налогового уведомления на уплату транспортного налога утверждена Приказом МНС России от 15.03.2004 N БГ-3-04/198@ "О формах налогового уведомления" (далее - приказ N 198).
Налоговое уведомление состоит из двух частей. В нем указываются реквизиты налогового органа, налогоплательщика, вид налога, отметка о получении налогового уведомления (дата, подпись налогоплательщика), объект налогообложения (с указанием государственного регистрационного знака (номера) транспортного средства), налоговая база (мощность двигателя в л.с./кВт, валовая вместимость в регистровых тоннах, единица транспортного средства), ставка транспортного налога, коэффициент (определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде), сумма транспортного налога, подлежащая уплате (налоговая база, умноженная на ставку налога), срок уплаты налога.
Согласно части первой статьи 3 Закона N 639-КЗ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, на основании налогового уведомления, вручаемого налоговыми органами, уплачивают авансовый платеж по транспортному налогу за текущий налоговый период и окончательную сумму транспортного налога за прошедший налоговый период не позднее 15 июля текущего налогового периода.
Для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, сумма авансового платежа определяется налоговыми органами как произведение налоговой базы, сложившейся на 1 января текущего налогового периода, и соответствующих налоговых ставок, установленных настоящим Законом.
В связи с этим правильно определенная сумма платежа содержится именно в налоговом уведомлении, которое выписывает налоговый орган. Кроме того, в целях исключения возможных ошибок при оформлении платежного документа на уплату налогов физическими лицами и совершенствования технологии приема платежей учреждениями банков и последующей обработки платежных документов указанным приказом N 198 определено, что налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление одновременно с платежным документом на уплату налога. Согласно совместному письму Федеральной налоговой службы и Сбербанка России от 18.02.2005 N ММ-6-10/143/07-125В вводятся новый бланк платежного документа формы N ПД (налог) и правила указания информации, идентифицирующей платеж. Новая форма бланка N ПД (налог) согласно вышеуказанному письму вступает в силу с 1 мая 2005 года. В бланке платежного документа формы N ПД (налог) содержится относительно большое количество полей, которые должны быть правильно заполнены (не только данные о плательщике, его ИНН, сумме платежа, но и код бюджетной классификации, номера расчетных счетов и БИК банка, код ОКАТО, основание платежа, вид платежа и другие). Заполнить без ошибок указанные показатели, содержащие до 20 знаков, плательщику непросто и требует затрат времени.
Таким образом, при обращении владельца транспортного средства в налоговую инспекцию она обеспечит оформление налогового уведомления и платежного документа на уплату налога в установленном порядке. Плательщику остается только проставить дату уплаты налога, расписаться в платежном документе и уплатить в банке указанную сумму налога.
Вопрос:В налоговом уведомлении на уплату транспортного налога, которое мне прислала в мае налоговая инспекция, указана сумма налога за весь год, но я продал свой автомобиль в апреле текущего года. Как правильно рассчитать налог в этой ситуации? Обязан ли я уплатить всю сумму, указанную в уведомлении?
Ответ: Законом Краснодарского края "О транспортном налоге на территории Краснодарского края" установлено, что налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, на основании налогового уведомления, вручаемого налоговыми органами, уплачивают авансовый платеж по транспортному налогу за текущий налоговый период и окончательную сумму транспортного налога за прошедший налоговый период не позднее 15 июля текущего налогового периода.
Для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, сумма авансового платежа определяется налоговыми органами как произведение налоговой базы, сложившейся на 1 января текущего налогового периода, и соответствующих налоговых ставок, установленных настоящим Законом, то есть без учета количества месяцев в текущем году, когда транспортное средство было зарегистрировано за данным владельцем.
Вместе с тем Законом N 639-КЗ предусмотрена норма об уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, окончательной суммы транспортного налога за прошедший налоговый период, определяемой в виде положительной разницы между суммой транспортного налога, исчисленной с учетом изменений в налоговой базе, произошедших за налоговый период, и суммой уплаченного авансового платежа. Отрицательная разница подлежит зачету в счет предстоящих налоговых платежей, погашения недоимки или возврату налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 362 Кодекса в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца вышеуказанный месяц принимается за один полный месяц. Коэффициент определяется как отношение числа календарных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем периоде, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
Следовательно, в данном случае указанная в налоговом уведомлении сумма платежа в размере годовой суммы налога должна быть уплачена в соответствии с Кодексом и краевым Законом N 639-КЗ в полном размере в срок не позднее 15 июля текущего года.
По истечении налогового периода налоговая инспекция определит окончательную сумму налога с учетом коэффициента 4/12 и сделает перерасчет налога. При этом сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов или сбора в краевой бюджет возврат производится только после зачета вышеуказанной суммы в счет погашения задолженности. По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате других налогов, пеней, погашение недоимки в краевой бюджет. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.
Вопрос:С какого момента можно не платить транспортный налог с утилизированного транспортного средства?
Ответ: Транспортный налог физическим лицам исчисляется в соответствии пунктом 1 статьи 363 Кодекса на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств. Транспортные средства облагаются транспортным налогом, если они зарегистрированы в соответствии с законом (пункт 1 статьи 358 Кодекса), для автомотранспорта - по Правилам, утвержденным Приказом МВД России от 27 января 2003 г. N 59. Автомобиль же, который использовать невозможно, подлежит утилизации (уничтожению). Объект обложения транспортным налогом при этом перестает существовать. Однако факт ликвидации машины надо подтвердить документально. Причем налоговые органы не вправе определять самостоятельно факт отсутствия объекта обложения транспортным налогом только на основании документа, полученного владельцем транспортного средства непосредственно в организации, которая утилизирует транспортное средство. Поэтому письмом ФНС России от 19.05.2005 N ММ-6-21/416@ признано утратившим силу письмо ФНС России от 24.01.2005 N ММ-6-21/44@.
Таким образом, для неначисления транспортного налога необходимо подтверждение из органа ГИБДД по месту регистрации автомобиля о его снятии с регистрации в связи с утилизацией. Справку этого учреждения и нужно отнести в налоговую инспекцию. С месяца, следующего за месяцем снятия с регистрации утилизированного транспортного средства, налог исчисляться не будет.
2.4.О льготах для физических лиц по уплате транспортного налога
Как было отмечено выше, с 1 января 2005 года часть вторая статьи 3 Закона N 639-КЗ дополнена следующим положением: при наличии у налогоплательщика права на получение льготы по уплате транспортного налога по нескольким основаниям, установленным настоящим Законом, льгота предоставляется по одному из них по выбору налогоплательщика. В 2004 году указанная норма в Законе отсутствовала. В связи с этим на практике возникали трудности при предоставлении льгот, например в такой ситуации. По сведениям органа ГИБДД, за физическим лицом с датой рождения 01.05.1959 зарегистрированы несколько автомобилей, в том числе:
- по состоянию на 01.01.2004 два легковых автомобиля, имеющих мощность двигателей 59 и 100 л.с. соответственно, и автомобиль марки ИЖ-2751-01 категории N 1 (грузовой) по ГОСТ Р 52051-2003 с типом кузова "фургон";
- в течение 2004 года происходят изменения: снятие (13.08.2004) с регистрации одного из ранее зарегистрированных легковых автомобилей с мощностью двигателя 59 л.с. и новая регистрация (02.02.2004) другого легкового автомобиля с мощностью двигателя 299 л.с.
Данное физическое лицо является одновременно инвалидом 2-й группы на срок "пожизненно" и пенсионером, получающим пенсию по инвалидности.
В соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 58 Закона Краснодарского края от 06.06.1995 N 7-КЗ "О правотворчестве и нормативных правовых актах Краснодарского края" в случае обнаружения неясностей в содержании нормативного правового акта Законодательного Собрания Краснодарского края (далее - ЗСК) официальное толкование его нормативных правовых актов производится только ЗСК.
На запрос Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю в ЗСК о разъяснении порядка предоставления льгот физическим лицам при исчислении авансовых платежей за 2004 год и окончательной суммы налога за этот же год в указанной ситуации ЗСК в письме от 01.04.2005 N 10/321 разъяснило, что в соответствии с Законом N 639-КЗ в редакции, действовавшей в 2004 году, категории объектов налогообложения установлены в статье 2. На основании данной статьи льгота по транспортному налогу, предусмотренная инвалидам I и II групп, применяется в отношении категории легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил включительно.
В отношении вопроса предоставления льготы физическому лицу, имеющему несколько оснований для ее получения и несколько транспортных средств, разъяснено, что данный налогоплательщик должен самостоятельно определиться, какой льготой и по какому транспортному средству ему целесообразно воспользоваться, и предоставить в налоговый орган необходимые документы, подтверждающие право на получение льготы. Данными документами могут являться пенсионное удостоверение, удостоверение инвалида, удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.д.
В случае если налогоплательщик по одному из автомобилей, зарегистрированных на него, решил воспользоваться льготой, предусмотренной для пенсионеров, то в соответствии с нормой абзаца четвертого пункта 1 статьи 5 вышеназванного Закона по остальным транспортным средствам, зарегистрированным за данным владельцем, являющимся пенсионером, применяются "полные" ставки транспортного налога вне зависимости, имеются ли иные основания для предоставления льготы. В случае если налогоплательщик является одновременно инвалидом и участником ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, льгота предоставляется по одному из легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (включительно) из числа зарегистрированных за ним.
6.О налогообложении в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации определяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и является специальным режимом налогообложения.
Основным недостатком системы ЕНВД для налогоплательщика является обязательность уплаты ЕНВД даже в тех случаях, когда налогоплательщик в течение налогового периода не имеет никаких доходов. Наиболее тяжелым бременем это становится для тех организаций и индивидуальных предпринимателей, на реализацию продукции и услуг которых существенное влияние имеет фактор сезонности (например, розничная торговля и общественное питание в дачных и курортных зонах).
Кроме того, для индивидуальных предпринимателей сохраняется необходимость уплаты ЕНВД в тех случаях, когда они реально не могут осуществлять свою предпринимательскую деятельность. Например, в случаях болезни или временной нетрудоспособности, в случае отсутствия спроса на соответствующие виды продукции (работ, услуг). Организации и индивидуальные предприниматели должны платить ЕНВД в прежних размерах в случаях временных простоев, возникших как в результате внешних обстоятельств (пожаров, наводнений и других стихийных бедствий, отсутствия водоснабжения, энергоснабжения и т.д.), так и в результате внутренних причин (аварий, болезни работников, ремонтов, реконструкции, переоборудования помещений и т.д.).
Перевод на уплату ЕНВД для организации, осуществляющей исключительно виды деятельности, подпадающие под этот режим налогообложения, означает для нее невозможность:
- начислять амортизацию для целей налогообложения по приобретенным ранее и приобретаемым основным средствам и нематериальным активам;
- производить зачет убытков прошлых лет для целей налогообложения;
- производить зачет для целей налогообложения сумм уплаченных налогов и сборов, по уплате которых налогоплательщики ЕНВД не освобождаются (транспортный налог, водный налог, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, акцизы и НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, земельный налог, лицензионные сборы и др.);
- производить зачет для целей налогообложения сумм налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательствами иностранных государств (такая возможность существует для налогоплательщиков, уплачивающих налог на прибыль организаций на основании общего режима налогообложения);
- выставить счет-фактуру по НДС своему заказчику или покупателю.
Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты:
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
- единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Важно подчеркнуть, что система ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения (общим режимом налогообложения) или иными специальными режимами налогообложения. Другими словами, налогоплательщики ЕНВД могут одновременно являться налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения. Отличием от упрощенной системы налогообложения является то обстоятельство, что налогоплательщик не имеет права выбора и обязан применять этот налоговый режим, если он установлен на данной территории региональным законом для одного или нескольких видов деятельности, независимо от места регистрации налогоплательщика.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом. При таких обстоятельствах организация обязана вести обособленный учет доходов и расходов по деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход. Если организация не может конкретно определить принадлежность внереализационного дохода к виду деятельности, переведенному на уплату единого налога на вмененный доход, то указанные внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса.
Система ЕНВД применяется и вводится на территории субъекта Российской Федерации по ее решению, у нас, в Краснодарском крае, в соответствии с Законом Краснодарского края от 05.11.2002 N 531-КЗ (с учетом внесенных уточнений и изменений) только в отношении следующих видов предпринимательской деятельности
1) оказания бытовых услуг;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
4.1) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;
6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;
7) распространения и (или) размещения наружной рекламы.
Обращаем внимание, что к бытовым услугам могут быть отнесены только платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицированные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, в группе 01 "Бытовые услуги", за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и услуг ломбардов.
Много спорных вопросов вызывал применяемый режим налогообложения к доходам, извлекаемым от оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках. И здесь последнюю точку поставил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, который указал, что данный вид деятельности следует рассматривать как самостоятельную бытовую услугу и предприятие вправе перейти на уплату единого налога на вмененный доход при оказании этих услуг.
Что касается торговли, то необходимо учитывать, что под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей и оказанием услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Одним из основных условий при отнесении деятельности к розничной торговле является факт заключения организацией с покупателем договоров розничной купли-продажи. При исчислении суммы ЕНВД существенную роль играет площадь торгового зала в квадратных метрах, определяемая на основе инвентаризационных документов, которые составляются органами и организациями технического учета и технической инвентаризации и правоустанавливающих документов
Налогоплательщиками, занятыми в сфере деятельности оказания услуг общественного питания, следует помнить о размере используемой площади. При исчислении сумм ЕНВД учитываются площади всех специально оборудованных помещений объекта организации общественного питания и прилегающих к нему открытых площадок, предназначенных для реализации и организации потребления готовой кулинарной продукции. Кроме того, учитываются также иные помещения такого объекта, фактически используемые налогоплательщиками в указанных целях, в том числе и площади помещений раздачи, подогрева готовой кулинарной продукции при условии расположения их в зале обслуживания посетителей.
Оказание автотранспортных услуг. Здесь также есть момент, который следует учитывать. В целях применения данной системы налогообложения под транспортными средствами надо понимать автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы - роспуски. Физический показатель определяется из фактически используемых транспортных средств для перевозки пассажиров и грузов в течение налогового периода по единому налогу.
Важно подчеркнуть, что уплата ЕНВД по транспортным средствам не освобождает налогоплательщика ЕНВД - собственника транспортных средств от уплаты транспортного налога.
Такой вид деятельности, как распространение и (или) размещение наружной рекламы, подпадает под данную систему налогообложения с 1 января 2005 года. Законом Краснодарского края от 10.11.2004 N 792-КЗ определены размеры корректирующего коэффициента базовой доходности в зависимости от распространения, размещения печатной и световой рекламы.
Под предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы понимается деятельность по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств). Эта информация должна быть предназначена для неопределенного круга лиц и рассчитана на визуальное восприятие (ст. 346.27 Кодекса).
Деятельность организаций по самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о своих товарах не может быть признана соответствующей установленному статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации понятию "предпринимательская деятельность", и, следовательно, в отношении данной деятельности не может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Налогоплательщики ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением Совета Директоров ЦБ РФ 22 сентября 1993 г. N 40. Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика ЕНВД. Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной налоговой ставке. Сегодня эта ставка составляет 15 процентов. При определении вмененного дохода учитывается базовая доходность как условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности и корректирующие коэффициенты базовой доходности. Базовая доходность утверждается законодательством.
Порядок уплаты налога определен статьей 346.32 Налогового кодекса и предусматривает, что уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам каждого квартала (налогового периода) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Таким образом, единый налог на вмененный доход должен уплачиваться до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября, до 25 января.
Сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период (квартал), уменьшается налогоплательщиками:
- на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД;
- на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
- на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода, т.е. не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября, 20 января.
За неисполнение предусмотренных Кодексом обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с главой 16 Кодекса. Так, за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе применяется ответственность согласно статье 116 Кодекса. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения влечет взыскание штрафа в соответствии со статьей 120 Кодекса. Статьей 122 Кодекса установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в соответствии со статьей 119 Кодекса.
В случае, если организацией излишне уплачены налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, суммы излишне уплаченных налогов могут быть зачтены в счет уплаты единого налога на вмененный доход в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.
Зам. руководителя,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.А.ГЕЛЕТА

• Главная
• Письма
• 2005
• Июль
• 7
• Письмо УФНС РФ по Краснодарскому краю от 07.07.2005 г № 14-14-04/09880