Разъяснение УФНС РФ по Краснодарскому краю от 13.01.2006 г № Б/Н
Обзор отдельных вопросов налогового законодательства
По налогу на имущество физических лиц (строения)
В соответствии с п. 1 ст. 1 и п. 1 ст. 2 Закона N 2003-1 граждане, имеющие в собственности жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, являются плательщиками налога на строения.
Пунктами 1, 8, 9 и 11 ст. 5 Закона N 2003-1 предусмотрено следующее:
- исчисление налога производится налоговыми органами;
- платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа;
- уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября;
- пересмотр неправильного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года.
В соответствии со ст. 69 Налогового кодекса РФ при неуплате налога в срок налогоплательщику направляется письменное требование, в котором он извещается о сумме неуплаченного налога, а также об обязанности уплатить ее и соответствующие суммы пени в установленный налоговыми органами срок. Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.
В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, т.е. не позднее 15 февраля.
Если налогоплательщик не исполняет требование об уплате налогов, то согласно ст. 45 Налогового кодекса РФ взыскание недоимки производится в судебном порядке.
Пунктом 31 Инструкции МНС России от 02.11.1999 N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" определено: если граждане не были своевременно привлечены к уплате налогов, исчисление им налогов может быть произведено не более чем за три предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного налогообложения. В этих случаях дополнительные суммы налогов на имущество уплачиваются равными долями в два срока: через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления) и через месяц после первого срока уплаты.
Такие же сроки устанавливаются и при перерасчете платежей и доначислении сумм за текущий год в связи с неправильным определением стоимости строений, помещений и сооружений, неправильным применением налоговых ставок и т.д.
О предоставлении льгот по налогообложению предприятиям,
использующим труд инвалидов
Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ) установлены следующие налоговые льготы общественным организациям инвалидов:
1.В соответствии со статьей 149 НК РФ к операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации, относится в том числе реализация (равно как передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:
- общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;
- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
- учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абзаце втором настоящего подпункта общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.
2.В соответствии со статьей 239 НК РФ от уплаты единого социального налога освобождаются следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:
- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;
- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Указанные в настоящем пункте льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
3.В соответствии со статьей 381 НК РФ освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций:
- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.
4.В соответствии со статьей 395 НК РФ освобождаются от налогообложения земельным налогом:
- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.
Дополнительно сообщаем о том, что в соответствии с частью четвертой пункта 3 статьи 12 НК РФ законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Об уплате налогов (платежей)
за пользование земельным участком, а также
в случае создания товарищества собственников жилья
В соответствии со статьей 135 Жилищного кодекса Российской Федерации от 29 декабря 2004 N 188-ФЗ (далее - ЖК РФ) товариществом собственников жилья (далее - ТСЖ) признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.
В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
В соответствии со статьей 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
В соответствии со статьей 390 НК РФ налоговая база земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков.
В соответствии со статьей 394 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
При этом в соответствии со статьей 387 НК РФ при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Таким образом, в случае, если ТСЖ будет обладать земельным участком на праве собственности или иным способом, указанным в пункте 1 статьи 388 НК РФ, данная некоммерческая организация будет являться плательщиком земельного налога, рассчитываемого исходя из кадастровой стоимости соответствующего земельного участка и установленной соответствующим нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования налоговой ставки.
Аренда - это отдельный вид деятельности, который регулируется Гражданским кодексом РФ, при этом арендная плата не является ни налогом, ни сбором. Если земельный участок под жилым фондом находится в аренде, то порядок определения размера арендной платы, условия и сроки внесения арендной платы за земли, находящиеся в муниципальной собственности, устанавливаются органами местного самоуправления, поскольку заключение договоров аренды, равно как и их исполнение, находится в их компетенции.
По вопросу уплаты налогов в случае создания ТСЖ и ведения хозяйственной деятельности сообщаем следующее.
В соответствии со статьей 135 ЖК РФ ТСЖ является юридическим лицом с момента его государственной регистрации. В соответствии со статьей 152 ЖК РФ для достижения целей, предусмотренных уставом, товарищество собственников жилья вправе заниматься хозяйственной деятельностью, в том числе осуществлять сдачу в аренду, внаем части общего имущества в многоквартирном доме.
Таким образом, в случае создания ТСЖ и осуществления хозяйственной деятельности данное юридическое лицо будет являться налогоплательщиком по налогам, объекты налогообложения по которым вытекают из хозяйственной деятельности в случае применения общего режима налогообложения.
Общий режим налогообложения
1.Налог на добавленную стоимость
Подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ начиная с 1 января 2004 года предусмотрена норма, согласно которой от обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) освобождаются операции по реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
В случае получения ТСЖ доходов от других видов коммерческой деятельности, в том числе от сдачи в аренду помещений, НДС уплачивается в общеустановленном порядке. При этом, если полученная выручка не превышает в течение трех последовательных налоговых периодов (месяцев) одного миллиона рублей по совокупности, организация имеет право воспользоваться в соответствии со статьей 145 НК РФ налоговым освобождением, предоставив в налоговый орган по месту постановки на учет необходимый пакет документов. Налоговое освобождение предоставляется сроком на год (12 месяцев) с последующим его продлением.
В соответствии со статьей 143 НК РФ главы 21 НК РФ, ТСЖ является плательщиком НДС и, находясь на общем режиме налогообложения, должно представлять в налоговый орган налоговую отчетность - налоговую декларацию ежемесячно или 1 раз в квартал (если при этом сумма выручки не превышает один миллион рублей за месяц) - не позднее 20 числа отчетного периода.
При получении налогового освобождения по статье 145 НК РФ налоговые декларации не представляются.
Согласно пункту 1 раздела 1 Инструкции по заполнению декларации по НДС и декларации по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25, при отсутствии операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщики представляют налоговую декларацию по НДС в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период, установленный пунктом 2 статьи 163 НК РФ по упрощенной форме. Указанные налогоплательщики представляют в налоговый орган титульный лист, разделы 1.1 и 2.1 декларации. При заполнении строк и граф разделов 1.1 и 2.1 декларации ставятся прочерки.
2.Налог на прибыль организаций
В соответствии с пунктом 2 подпунктами 1, 2, 3 статьи 251 НК РФ при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся в том числе целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
На основании вышеизложенного ТСЖ, полностью финансируемые за счет членов общества (вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы, паевые взносы, дополнительные взносы), не будут уплачивать налог на прибыль организаций в части целевых поступлений.
В случае возникновения иных доходов, в том числе от ведения хозяйственной деятельности по сдаче помещений в аренду, налогообложение указанных организаций будет осуществляться в общеустановленном порядке.
В соответствии со статьей 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей.
Таким образом, некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, по итогам налогового периода представляют не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация представляется в упрощенной форме в соответствии с пунктами 1.3 и 1.4 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 с учетом последующих изменений и дополнений).
3.Налог на имущество организаций
В соответствии с пунктом 1 статьи 373 главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ налогоплательщиками налога признаются в том числе российские организации. Согласно статье 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Пунктом 6 статьи 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов.
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359 (с учетом изменений), в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты.
Таким образом, ТСЖ может воспользоваться льготой по налогу на имущество организаций в случае, если содержание объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса финансируется полностью или частично за счет бюджетных средств. При невыполнении указанного условия уплата налога на имущество организаций производится в общеустановленном порядке, предусмотренном законодательством.
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками, то есть не предусмотренные статьей 381 НК РФ. Пунктом 3 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ "О налоге на имущество организаций" льгота для ТСЖ не предусмотрена.
В соответствии со статьей 5 названного Закона Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками за отчетный период в пятидневный срок с даты, установленной для представления квартальной бухгалтерской отчетности, и за налоговый период - в десятидневный срок со дня представления годовой бухгалтерской отчетности.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев).
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год).
При наличии у организации на балансе исключительно имущества, не относящегося к объектам налогообложения, стоимость указанного имущества не подлежит отражению в налоговой деклараций (налоговом расчете по авансовому платежу). Форма налоговой декларации утверждена Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224.
4.Единый социальный налог
В соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 НК РФ, Федеральный закон от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации", внесшим соответствующие изменения в НК РФ, ТСЖ уплачивают единый социальный налог (по ставке 26%) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. При этом порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками определен статьей 243 НК РФ.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по установленной форме (Приказ МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722).
Налоговую декларацию по налогу представляют не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом по установленной форме (Приказ МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550, ред. от 24.12.2003).
Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иной документ, подтверждающий предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
Порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов страхователями определен статьей 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 28.12.2004) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по установленной форме (Приказ МНС России от 27.01.2004 N БГ-3-05/51).
По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.
Страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по установленной форме (Приказ МНС России от 26.12.2002 N БГ-3-05/747 ред. от 04.11.2003).
6.Налог на доходы физических лиц
В соответствии с главой 23 НК РФ налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) удерживается с любых выплат в пользу физических лиц, как основных работников, так и по договорам гражданского правового характера по ставке 13 процентов. Исчисление и удержание НДФЛ в соответствии со статьей 226 главы 23 НК РФ производится по истечении месяца и перечисляется в доход бюджета по моменту фактической выплаты.
Форма налоговой декларации утверждена Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@.
Бухгалтерская отчетность
Согласно статьям 13, 14, 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ некоммерческие организации составляют и представляют бухгалтерскую отчетность.
В соответствии с пунктом 4 статьи 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:
а) бухгалтерский баланс (форма N 1);
б) отчет о прибылях и убытках (форма N 2);
в) отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).
По вопросам ведения бухгалтерского учета можно использовать Рекомендации по организации финансового и бухгалтерского учета для ТСЖ (утв. Приказом Госстроя России от 14.07.1997 N 17-45), а также План счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, с изменениями и дополнениями).
Специальные налоговые режимы
Упрощенная система налогообложения
Письмом ФНС России от 28.12.2004 N 22-0-10/1986@ доведено Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2004 N 3114/04 о правомерности применения некоммерческими организациями упрощенной системы налогообложения.
Переход к упрощенной системе налогообложения (далее - УСНО) или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСНО организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Указанные организации не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и при исполнении обязанностей налогового агента.
Организации, применяющие УСНО, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ.
Средства, поступающие от членов ТСЖ в качестве обязательных платежей, а также вступительные, членские взносы и т.п. на осуществление уставной деятельности, являются целевым финансированием.
Налог уплачивается не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждена Приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (31 марта).
В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) организации, перешедшие на УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
О плательщиках единого социального налога (ЕСН)
В соответствии со статьей 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками единого социального налога признаются организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты физическим лицам, а также индивидуальные предприниматели и адвокаты.
Согласно статье 243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения (п. 8).
Этой же статьей определено, что сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.
Согласно пункту 8 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", определяющей порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов страхователями, страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.
Совместным Письмом МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835 и Пенсионного фонда Российской Федерации от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221 разъяснено: в целях применения пункта 8 статьи 24 Федерального закона N 167-ФЗ организации-страхователи, в состав которых входят обособленные подразделения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представление отчетности по страховым взносам в порядке, аналогичном порядку уплаты единого социального налога и представления отчетности по налогу обособленными подразделениями организации, установленному пунктом 8 статьи 243 НК РФ.
В этом случае такие организации декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представляют по месту своего нахождения.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организаций по уплате страховых взносов, а также представляют декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам по месту своего нахождения.
Следовательно, исходя из норм главы 24 НК РФ и Федерального закона N 167-ФЗ, организация, имеющая в своем составе обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, должна производить уплату ЕСН и страховых взносов централизованно по месту своего нахождения.
В соответствии с письмом Минфина России от 02.07.2004 N 03-05-04/84 в случае, если обособленное подразделение организации не соответствует хотя бы одному из условий, предусмотренных пунктом 8 статьи 243 НК РФ, уплата единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также представление отчетности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование осуществляется организацией централизованно по месту своего нахождения.
О суммах, включаемых в сумму имущественного налогового вычета
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ с 1 января 2005 г. в сумму имущественного налогового вычета включаются суммы, израсходованные налогоплательщиками на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 млн. руб., а также суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиками на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется налогоплательщикам на основании их письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты налогоплательщиками денежных средств по произведенным ими расходам. Такими документами являются квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщики представляют:
- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
- при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры [доли (долей) в ней] налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.
Таким образом, с 1 января 2005 г. налогоплательщик при приобретении прав на квартиру в строящемся доме вправе получить имущественный налоговый вычет на основании договора о приобретении прав на квартиру (доли (долей) в ней) в строящемся доме и акта о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику, не дожидаясь получения свидетельства о праве собственности на квартиру.
В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме, расходы на приобретение отделочных материалов, а также расходы, связанные с отделкой квартиры. При этом необходимо их документальное подтверждение. Кроме того, принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры (или прав на квартиру) без отделки.
Зам. руководителя Управления,
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.А.ГЕЛЕТА