Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 22.05.2013 г № Б/Н
Налоговые вычеты по НДС. Каков порядок применения налоговых вычетов по НДС продавцами при возврате товаров, реализованных покупателям, не являющимся плательщиками НДС?
от 22 мая 2013 года
Вопрос:Каков порядок применения налоговых вычетов по НДС продавцами при возврате товаров, реализованных покупателям, не являющимся плательщиками НДС?
Ответ: В случае возврата приобретенных товаров как поставщики, так и покупатели сталкиваются с затруднениями при корректировке налоговых обязательств.
В силу п. 5 ст. 171 Налогового Кодекса РФ (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
Согласно п. 4 ст. 172 Кодекса указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Порядок действий по уточнению налоговых обязательств зависит от того, был ли возвращенный товар принят на учет покупателем. Так, при возврате принятого на учет товара покупатель выставляет продавцу счет-фактуру, если же товар не был принят на учет, то корректировка производится на основании корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.
Однако как быть в случае, когда товар возвращается покупателем, применяющим упрощенную систему налогообложения и на основании норм ст. 346.11 Кодекса освобожденным от уплаты НДС?
Учитывая, что исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками данного налога, положениями гл. 21 Кодекса не предусмотрено, при возврате такими лицами всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться вышеуказанным п. 5 ст. 171 Кодекса. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений вышеуказанного п. 4 ст. 172 Кодекса.
На основании п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 Кодекса при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура. В связи с этим при возврате лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 Кодекса.
Таким образом, покупатель, применяющий упрощенную систему налогообложения, получит от продавца два счета-фактуры: первичный счет-фактура на стоимость приобретенных изначально товаров и корректировочный счет-фактура на стоимость возвращенного товара. Эти счета-фактуры будут являться для покупателя основанием для отражения в учете фактической суммы НДС по приобретенному им товару.
Начальник контрольного отдела N 3
Н.И.Загоруйко