Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 08.09.2006 г № Б/Н
Особенности администрирования НДС в сфере внешнеэкономической деятельности
Анализ работы налоговых органов Кубани по возмещению налога на добавленную стоимость при применении налоговой ставки 0 процентов за первое полугодие 2006 г. показывает: в крае на 01.07.2006 числится 676 экспортеров, по которым в текущем периоде подлежало рассмотрению заявленных сумм на 6652,0 млн. рублей, в том числе по заявлениям, поданным в текущем году, - на 4558,6 млн. рублей (68,5%). Количество экспортеров по сравнению с показателями 2005 г. снизилось на 44 организации (темп снижения - 6%). Однако по сравнению с итогами первого квартала 2006 г. количество экспортеров увеличилось на 88 организаций, то есть прирост составил 14,9%. Таким образом, можно сделать вывод о том, что имеет место тенденция увеличения количества организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность и претендующих на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость.
Товарная структура экспорта Краснодарского края по-прежнему имеет сырьевую направленность. Имеет место уменьшение доли экспорта нефти и нефтепродуктов (-1,4%) и незначительное увеличение доли вычетов по объемам перемещения припасов (+0,9%). В то же время, анализ структуры организаций-экспортеров по видам деятельности показывает: наибольший прирост 20,2% (35 организаций) составили экспортеры иных товаров, при этом по сравнению с показателями 2005 г. произошло уменьшение на 30 организаций, что составляет 14,7%. Положительным показателем является увеличение числа организаций-экспортеров, реализующих на внешнем рынке товары собственного производства: по сравнению с первым кварталом 2006 г. число таких экспортеров возросло на 7,5% (+10), по сравнению с показателями 2005 г. прирост составил 14,4% (+29). Кроме того, сумма заявленных налогоплательщиками вычетов во втором квартале 2006 г. составила 2151,6 млн. рублей, что меньше вычетов, заявленных в первом квартале 2006 г., на 2348,8 млн. рублей (4500,4 млн. рублей). Таким образом, доля вычетов, заявленных во втором квартале 2006 г., составила 52,2% в общей сумме вычетов первого полугодия 2006 г.
Заявленные к возмещению суммы налога выросли в 1,7 раза по сравнению с аналогичным периодом прошлого года (сумма заявленных налоговых вычетов по состоянию на 01.07.2005 составила 3899,6 млн. рублей).
Причины увеличения заявленных к вычету сумм НДС по налоговой ставке 0 процентов и, соответственно возмещенных сумм текущего периода по сравнению с аналогичным периодом прошлого года связаны:
1) с увеличением количества налогоплательщиков-экспортеров, впервые заявивших суммы НДС к возмещению. Таких налогоплательщиков по состоянию на 01.07.2006 - 89, ими в течение 1 полугодия 2006 г. заявлено к возмещению НДС в сумме 159,1 млн. рублей;
2) с ростом затрат на производство продукции. По данной причине суммы заявленного к возмещению налога возросли на 46,6 млн. рублей. Причиной увеличения затрат на производство продукции в целом явился общий рост цен. Так, на увеличение затрат на производство экспортированной продукции и, следовательно, сумм "входного" налога повлияло среднее повышение цен: по материальным затратам - на 15,5%, на сырье - на 260%, удорожание железнодорожного тарифа - на 13%, на коммунальные услуги - на 21,5%, на дизельное топливо - на 19%.
3) с увеличением объемов экспортных поставок. Фактическое возмещение сумм НДС по состоянию на отчетную дату, при сравнении с аналогичным периодом прошлого периода, увеличилось на 1634,9 млн. рублей в связи с увеличением объемов поставок на 10097,7 млн. рублей.
Увеличение объемов экспортных поставок по крупным налогоплательщикам, оказывающим услуги и реализующим товары, также привело к росту заявленных сумм более чем на 1585,4 млн. руб. Так, рост заявленных к вычету сумм НДС произошел в отношении налогоплательщиков-экспортеров, реализующих на экспорт товары, а также в отношении организаций, заявляющих обороты по реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов в соответствии с п.п. 8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В связи с увеличением сумм налоговых вычетов, предъявляемых экспортерами, налоговые органы края ужесточили контроль за своевременностью и полнотой представления налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Представленные налогоплательщиком документы исследуются на предмет взаимодополняемости как единый комплект для каждой экспортной операции, облагаемой по ставке 0 процентов, и соответствующей этой операции заявленной суммы налоговых вычетов.
На постоянной основе анализируется состав учредителей, руководящих работников или вновь созданных организаций на предмет взаимозависимости. В случае установления фактов, свидетельствующих о недобросовестности участников внешнеэкономической деятельности, материалы проверок передаются в правоохранительные органы России, Интерпол.
По результатам проведенных контрольных мероприятий отказано в возмещении по заявленным в текущем году суммам НДС в размере 499,5 млн. рублей, что на 18% превышает аналогичный показатель 2005 г.
Зачастую экспортеры заявляют "0" ставку по НДС преждевременно, по получению частичной оплаты экспортного товара, что является основанием для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов и возмещения из бюджета сумм НДС.
В соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ налогооблагаемая база по налоговой ставке 0 процентов определяется по каждой отдельной операции. Пакет документов, подтверждающих факт экспорта товара и зачисление экспортной выручки в полном объеме, должен быть представлен в налоговые органы в течение 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ). Следовательно, операцией по реализации товара за пределы таможенной территории РФ является партия отгруженного товара по каждой таможенной декларации. Полный пакет документов должен содержать банковские документы, подтверждающие зачисление валютной выручки от Покупателя за всю партию товара. Так, в нарушение п.п. 2 п. 1 ст. 165, ст. 166, ст. 167 НК РФ заявляются обороты от реализации товара, по которым не собран полный пакет документов.
В ходе контрольных мероприятий инспекциями ФНС России по городам и районам Краснодарского края: направляются запросы в таможенные органы о подтверждении фактов вывоза экспортного товара за пределы таможенной территории РФ; в коммерческие банки - по вопросу полноты зачисления выручки от иностранного покупателя в оплату экспортного товара; проводятся встречные проверки по всей "цепочке" предприятий - поставщиков с целью установления фактов осуществления хозяйственных операций и выполнения безусловной обязанности поставщика уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме, а также установления признаков взаимодействия с фирмами-однодневками, установить местонахождение которых не представляется возможным. Направляются запросы в компетентные органы иностранных государств с целью получения информации о регистрации иностранного партнера проверяемого налогоплательщика. Используется информация, полученная из банка о движении денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика - экспортера и его поставщиков. В соответствии со ст. 40 НК РФ, по осуществленным внешнеторговым операциям и операциям на внутреннем рынке налоговыми органами анализируются цены сделок, соотношения рыночной стоимости продаж товара на внутреннем и внешнем рынках, исследуется экономическая целесообразность совершенных сделок.
Таким образом, данный комплекс налогового контроля позволяет усилить администрирование налога на добавленную стоимость инспекциями края по обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость во избежание потерь федерального бюджета.
Зам. руководителя
Управления ФНС России
по Краснодарскому краю,
советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
I класса
В.А.КРАСНИЦКИЙ