Письмо УФНС РФ по Краснодарскому краю от 30.06.2009 г № 10-13/16186@

Обзор отдельных вопросов налогового законодательства

Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю направляет для использования в информационной работе Обзор по отдельным вопросам налогового законодательства.
Новое место для игорных заведений
Федеральным законом от 29.12.2006 N 244-ФЗ установлены основные требования к организаторам азартных игр.
В соответствии с п. 9 ст. 16 указанного Закона деятельность игорных заведений вне игорных зон, за исключением букмекерских контор и тотализаторов, должна быть прекращена до 1 июля 2009 года.
После указанной даты деятельность по организации азартных игр будет возможна лишь в пределах четырех специальных зон, созданных на территории Алтайского края, Приморского края, Калининградской области, Краснодарского края и Ростовской области .
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Письмами Минфина России от 25.02.2009 N 03-07-14/26, от 22.01.2009 NN 03-07-09/02 и 03-07-09/03 разъяснены отдельные вопросы, возникающие при составлении счетов-фактур.
При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в счете-фактуре дается наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг, имущественных прав). Налогоплательщик, заполняя данный показатель, должен руководствоваться наименованием товаров (описанием работ, услуг, имущественных прав), указанных в договорах между продавцом и покупателем. Поэтому недостаточно внести в графу 1 счета-фактуры определения общего характера (например, предварительная оплата).
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п. 5 и 6 данной статьи НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.п. 5 и 6 указанной статьи, не является основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
В соответствии с Приложением N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, в реквизиты счетов-фактур включены наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Учитывая, что в случае оказания услуг данные понятия отсутствуют, при оказании услуг в выставляемых счетах-фактурах в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" следует проставлять прочерки.
Учитывая изложенное, проставление в строках 3 и 4 счета-фактуры по оказанным услугам прочерков не является основанием для отказа в вычете предъявленных сумм налога.
О налоге на прибыль организаций
1.Письмом ФНС России от 10.06.2009 N ШС-17-3/110@ доведены Разъяснения Минфина России от 21.05.2009 N 03-03-05/91 о порядке признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам.
Порядок признания расходов в налоговом учете при применении метода начисления установлен ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В соответствии с п. 8 указанной статьи по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
Пунктом 2 ст. 285 НК РФ предусмотрено, что отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Учитывая изложенное, сумма расходов в виде начисленных по долговому обязательству процентов признается для целей налогообложения на дату окончания соответствующего отчетного периода. При этом п. 1 ст. 269 НК РФ предусмотрено, что по долговым обязательствам в рублях, по которым не установлена фиксированная процентная ставка, в качестве показателя для определения предельного размера процентов применяется ставка рефинансирования, действующая на конец соответствующего отчетного периода (при отсутствии сопоставимых долговых обязательств или по выбору самого налогоплательщика).
Пунктом 8 ст. 270 НК РФ установлено, что расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются.
Статьей 314 НК РФ предусмотрено, что аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Таким образом, для налогоплательщиков, отчетными периодами для которых являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, по долговым обязательствам с нефиксированной процентной ставкой в аналитическом учете ежемесячно отражается сумма расхода в виде процентов, подлежащих выплате (т.е. фактически начисленных к выплате).
При этом определение предельного размера и признание расхода в виде процентов в налоговом учете осуществляются на конец соответствующего отчетного периода.
2.Письмом ФНС России от 08.04.2009 N ШС-22-3/267 разъяснен порядок учета в расходах организации амортизационной премии в отношении имущества, приобретенного по договору лизинга.
На основании абзаца 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ организации вправе до 10 процентов первоначальной стоимости основного средства (до 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) (т.е. амортизационную премию) списать единовременно в расходах текущего отчетного (налогового) периода при исчислении налога на прибыль организаций. ФНС РФ поясняет, что амортизационная премия применяется тем налогоплательщиком (лизингодателем или лизингополучателем), у которого в соответствии с условиями договора лизинговое имущество учитывается на балансе. При этом указано, что в том случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то лизинговые платежи в части, превышающей выкупную стоимость имущества, к затратам на приобретение основных средств не относятся, в связи с чем оснований для применения лизингополучателем амортизационной премии не имеется.
О едином налоге на вмененный доход (ЕНВД)
1.Письмом Минфина России от 15.05.2009 N 03-11-11/81 разъяснены вопросы в отношении услуг по предоставлению во временное владение мест для стоянки и хранения автотранспортных средств.
Согласно статье 346.27 НК РФ под платными стоянками понимаются площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств (за исключением штрафных стоянок).
При этом площадь стоянки - общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ для исчисления суммы ЕНВД при оказании услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках используется физический показатель "общая площадь стоянки (в квадратных метрах)".
Это означает, что при использовании для хранения автотранспортных средств одноуровневых платных стоянок, в том числе на открытых и крытых площадках, расположенных на земельном участке, при применении физического показателя налогоплательщик должен учитывать площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка.
Если для хранения автотранспортных средств используется многоуровневая (многоэтажная) платная автостоянка, то при применении физического показателя налогоплательщик должен учитывать общую площадь платной стоянки, в том числе как подземной, так и надземной ее части, определяемую на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.
При этом исключение каких-либо площадей из общей площади стоянки главой 26.3 НК РФ не предусмотрено.
2.Письмом Минфина России от 22.05.2009 N 03-11-11/89 разъяснены вопросы в отношении передачи во временное владение и (или) пользование торговых мест и земельных участков на розничных рынках.
Предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование (в том числе на условиях субаренды) земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с подпунктом 14 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ физическими показателями по данному виду предпринимательской деятельности являются: "количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков", если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров, "площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка", если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров.
Если в течение налогового периода заключается несколько договоров на передачу во временное владение и (или) в пользование одного и того же земельного участка, то при исчислении единого налога на вмененный доход за налоговый период при использовании физического показателя в виде количества земельных участков учитывается один земельный участок, а при использовании физического показателя в виде площади земельного участка учитывается площадь земельного участка - один раз.
Корректировка суммы исчисляемого единого налога на вмененный доход с учетом фактического периода времени использования земельного участка для передачи во временное владение и (или) в пользование в течение налогового периода нормами главы 26.3 НК РФ не предусмотрена.
На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 346.26 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов устанавливаются значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, к которым в частности отнесены сезонность и режим работы.
В связи с этим, если указанные особенности ведения предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков предусмотрены в установленном корректирующем коэффициенте К2, то они учитываются при исчислении единого налога на вмененный доход.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
1.Письмом ФНС России от 6.05.2009 N ШС-22-3/370@ разъяснен порядок налогообложения доходов от продажи транспортных средств.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 рублей.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
На основании статьи 408 Гражданского кодекса Российской Федерации при расчетах по договору купли-продажи исполнение обязательств подтверждается распиской в получении исполнения полностью или в соответствующей части.
Платежным документом, удостоверяющим факт уплаты денежных расчетов при заключении сделки купли-продажи, является расписка о получении продавцом суммы, указанной в договоре купли-продажи. Расписка должна содержать: наименование (Ф.И.О.) продавца, его паспортные и адресные данные, запись о полученной сумме денежных средств, подпись продавца, дату.
В соответствии с положениями статей 160 и 161 Гражданского кодекса Российской Федерации данная расписка не требует нотариального оформления.
Таким образом, в качестве документа, подтверждающего факт несения расходов на приобретение транспортного средства, в частности может выступать расписка о получении денежных средств, выданная продавцом транспортного средства.
Пунктом 4 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" предусмотрено, что регистрация транспортных средств, принадлежащих юридическим или физическим лицам, изменение регистрационных данных, связанное с заменой номерных агрегатов транспортных средств, производятся на основании паспортов соответствующих транспортных средств, справок-счетов, выдаваемых юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими торговлю транспортными средствами, либо заключенных в установленном порядке договоров или иных документов, удостоверяющих право собственности на транспортные средства и подтверждающих возможность допуска их к эксплуатации на территории РФ.
В справке-счете указано наименование транспортного средства, марка, владелец (приобретший автотранспортное средство), его данные, данные продавца, а также засвидетельствован факт совершения сделки купли-продажи, внесения оплаты за приобретенный автомобиль и получение указанного транспортного средства.
Следовательно, справки-счета, выдаваемой юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими торговлю транспортными средствами, достаточно для подтверждения факта произведения продавцом транспортного средства расходов по его приобретению.
2.Федеральным законом от 03.06.2009 N 117-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации" расширен перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ.
Статья 217 НК РФ дополнена положениями, устанавливающими виды доходов, освобождаемых от налогообложения НДФЛ, а также определяющими условия освобождения таких доходов от налогообложения. В перечень включены, в частности, доходы в натуральной форме, полученные: работниками в качестве оплаты труда от сельскохозяйственных товаропроизводителей; в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ; налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории РФ, от стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств.
3.Федеральный закон от 03.06.2009 N 120-ФЗ "О внесении изменения в статью 219 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации".
Социальный налоговый вычет может предоставляться в сумме, уплаченной налогоплательщиком за обучение брата (сестры) в образовательных учреждениях.
Вычет предоставляется в отношении фактических расходов, понесенных налогоплательщиком в отношении брата (сестры) в возрасте до 24 лет, обучающихся в образовательных учреждениях по очной форме. Установлено, что указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Регистрация ККТ
Минфин России Приказом от 10.03.2009 N 19н утвердил административный регламент исполнения ФНС России государственной функции по регистрации контрольно-кассовой техники.
Регистрация проводится территориальной налоговой инспекцией в срок не позднее пяти рабочих дней с даты представления пользователем ККТ или его уполномоченным лицом заявления о регистрации (перерегистрации, снятии с регистрации) и необходимых документов.
Специалист структурного подразделения инспекции согласовывает с пользователем дату, время и место проведения осмотра техники, включения
фискального режима функционирования ККТ, обеспечивающего регистрацию фискальных данных в фискальной памяти.
В регламенте приводится закрытый перечень оснований, по которым налоговый орган может отказать в регистрации ККТ.
Советник
государственной гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
В.А.КРАСНИЦКИЙ