Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 24.05.2010 г № Б/Н
В помощь налогоплательщику. «Изменения в Налоговом кодексе в отношении доходов, освобождаемые от налогообложения»
Законами N 67-ФЗ, N 117-ФЗ, N 202-ФЗ, N 213-ФЗ и N 220-ФЗ расширен перечень доходов, не облагаемых налогом на доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ с 1 января 2010 г.
Социальные доплаты к пенсиям.
Налог на доходы не будет удерживаться не только с пенсий по государственному пенсионному обеспечению и трудовых пенсий, которые назначаются в порядке, установленном действующим законодательством, от налогообложения налогом освобождаются также и социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.
Единовременная материальная помощь членам семьи бывшего работника.
Одновременно с единовременной материальной помощью, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или сотруднику в связи со смертью члена (членов) его семьи, не подлежит обложению НДФЛ единовременная материальная помощь, оказываемая работодателями членам семьи бывшего работника, вышедшего на пенсию, или бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи.
Единовременная материальная помощь работникам после рождения (усыновления, удочерения) ребенка.
Не следует удерживать НДФЛ с сумм единовременной материальной помощи, выплачиваемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка, но не более 50000 руб. на каждого ребенка.
Ранее ограничений по возрасту и срокам рождения детей не устанавливалось.
Доходы от реализации легковых автомобилей.
Освобождены от налогообложения НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей. Для этого до снятия с регистрационного учета данные легковые автомобили должны быть в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет.
Суммы компенсации платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях.
Введен новый п. 42, на основании которого не облагаются НДФЛ средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.
Положения данного пункта распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.
Поскольку п. 42 ст. 217 НК РФ не содержит ограничений по форме собственности образовательных учреждений и источнику финансирования, суммы компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях (вне зависимости от собственника и источника финансирования), реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, не подлежат обложению НДФЛ.
Доходы в натуральной форме, получаемые работниками сельскохозяйственных предприятий.
Дополнены п.п. 43 и 44, предусматривающими освобождение от обложения НДФЛ доходов в натуральной форме, получаемых работниками в аграрном секторе экономики. Причем положения п.п. 43 и 44 ст. 217 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. При этом положения п. 43 ст. 217 НК РФ применяются до 1 января 2016 г.
Так, в п. 43 указаны доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ, а также от крестьянских (фермерских) хозяйств.
Здесь следует обратить внимание на то, что согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельхозпродукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию. При этом доля дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельхозсырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей должна составлять не менее 70%.
Также сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (ред. от 19.07.2009). При этом доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельхозсырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов должна составлять в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.
Указанные доходы должны быть в виде:
сельхозпродукции собственного производства названных ранее организаций и хозяйств;
работ (услуг), выполненных (оказанных) названными организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника;
имущественных прав, переданных указанными организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами работнику.
Налог не взимается за каждый фактически отработанный работником полный месяц в течение срока действия трудового договора (контракта) в календарном году при одновременном соблюдении следующих условий:
общая сумма дохода, полученного работником в натуральной форме в качестве оплаты труда в соответствующем месяце, не должна превышать 4300 руб.;
общая сумма дохода, полученного работником в натуральной форме в качестве оплаты труда в соответствующем месяце, не должна быть более величины заработной платы за этот месяц, которая может быть выплачена в неденежной форме в соответствии с трудовым законодательством;
доход от реализации товаров (работ, услуг) организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей и крестьянских (фермерских) хозяйств, являющихся источником выплаты дохода работнику, за предыдущий календарный год не должен превышать 100 млн. руб.
Если при соблюдении установленных в п. 43 ст. 217 НК РФ ограничений общая сумма дохода, полученного работником в натуральной форме в качестве оплаты труда в соответствующем месяце, составляет менее 4300 руб., то разница между этой суммой и фактически полученной суммой дохода учитывается при расчете предельной суммы дохода, которая может быть выплачена в неденежной форме в соответствии с трудовым законодательством в последующих месяцах календарного года.
Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (рублях). Однако в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% начисленной месячной зарплаты.
Следовательно, если сумма дохода, полученного работником в натуральной форме в качестве оплаты труда, составляет менее 4300 руб., но превышает ограничение, установленное трудовым законодательством, то в данном случае НДФЛ не облагается только та часть заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, которая не превышает 20% начисленной месячной суммы оплаты труда.
Согласно п. 44 ст. 217 НК РФ НДФЛ не удерживается с доходов в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ.
Оплата проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет.
Введен новый п. 45, на основании, которого с 1 января 2009 г. освобождены от налогообложения НДФЛ доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет. При этом данные лица должны обучаться в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию.
Доходы пострадавших от террористических актов на территории Российской Федерации и чрезвычайных обстоятельств.
Дополнен п. 46, в котором предусмотрено, что НДФЛ не удерживается с доходов в натуральной форме, полученных налогоплательщиками, которые пострадали от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств. При этом под доходами в натуральной форме подразумеваются оказанные в интересах указанных налогоплательщиков следующие услуги:
по обучению по основным и дополнительным общеобразовательным программам;
по содержанию в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, в период указанного обучения;
по профессиональной подготовке и переподготовке в указанных образовательных учреждениях;
по лечению и медицинскому обслуживанию и услуги санаторно-курортных организаций.
Учитывая, что необходимость введения данной нормы законодательства назрела уже давно (в частности, после террористического акта в Беслане), положения п. 46 ст. 217 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 г.
Стоимость эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных безвозмездно.
Введен новый п. 47, положения которого носят адресный характер. Так, не подлежат обложению НДФЛ доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им безвозмездно в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах.
Выплаты правопреемникам умершего застрахованного лица.
Дополнен п. 48, предусматривающим с 1 января 2010 г. освобождение от налогообложения сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемых правопреемникам умершего застрахованного лица.
В соответствии со ст. 38 Федерального закона от 24.07.2002 N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" (ред. от 18.07.2009) Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.11.2007 N 741 утверждены Правила выплаты Пенсионным фондом Российской Федерации правопреемникам умершего застрахованного лица средств пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета (далее - Правила), которые определяют порядок обращения правопреемников умершего застрахованного лица за выплатой средств пенсионных накоплений, учтенных в специальной части его индивидуального лицевого счета, порядок расчета сумм этой выплаты, а также сроки и периодичность осуществления выплат.
Действие Правил распространяется на правопреемников застрахованных лиц, формирование накопительной части трудовой пенсии которых на дату смерти осуществлялось через Пенсионный фонд Российской Федерации, а также в случаях, предусмотренных Правилами, - на правопреемников умерших застрахованных лиц, формирование накопительной части трудовой пенсии которых на дату смерти осуществлялось через негосударственный пенсионный фонд (далее - НПФ).
Правопреемники имеют право на получение средств пенсионных накоплений умершего застрахованного лица, учтенных в специальной части его индивидуального лицевого счета, в случае если смерть застрахованного лица наступила до назначения ему накопительной части трудовой пенсии или до перерасчета размера этой части указанной пенсии с учетом дополнительных пенсионных накоплений.
На основании Правил правопреемниками признаются правопреемники по заявлению и правопреемники по закону.
Начальник отдела налогообложения
физических лиц УФНС России
по Краснодарскому краю
М.Ю.ПАВЛЕНКО