Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 13.04.2006 г № Б/Н

Об изменениях бюджетной классификации Российской Федерации

1.Вопрос. Физические лица сдают в аренду имущество, принадлежащее им на праве личной собственности. Разъясните порядок уплаты налогов от арендной платы?
Ответ. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).
Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ). Арендная плата может быть установлена в том числе в виде предоставления арендатором определенных услуг, а также возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества. Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды .
По общему правилу, установленному п. 1 ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации и индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми плательщик НДФЛ получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. При этом указанные организации (лица) признаются налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев .
В связи с вышеизложенным арендатор при перечислении арендной платы физическому лицу на расчетный счет (или иной форме расчета) обязан удержать налог на доходы физических лиц и перечислить его в бюджет. В соответствии со ст. 208, 228 НК РФ физические лица обязаны вести самостоятельный учет доходов полученных от указанного вида деятельности, подать налоговую декларацию по ее итогам, а также внести в бюджет причитающуюся сумму налога на доходы физических лиц.
2.Вопрос. Являются ли индивидуальные предприниматели (ПБОЮЛ) осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса плательщиками НДФЛ по собственным доходам полученным от указанного вида деятельности, вправе ли они при расчете НДФЛ за год, полученные доходы уменьшать на суммы выплаченных выигрышей? Обязаны ли они подавать декларацию формы 3-НДФЛ?
Ответ. В соответствии со ст. 209, 227 гл. 23 ч. 2 Налогового Кодекса Российской Федерации доходы граждан, полученные от занятия предпринимательской деятельностью подлежат налогообложению "налогом на доходы физических лиц". Статья 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) указанного Кодекса не содержит исключений для доходов ПБОЮЛ полученных от ведения игорного бизнеса, следовательно, на названных налогоплательщиков распространяются общеустановленные требования в части исчисления и уплаты в бюджет налога на дохода физических лиц. Предприниматели обязаны вести учет полученных сумм доходов и расходов, связанных с осуществлением деятельности. Суммы выплаченных выигрышей в соответствии со ст. 221 НК РФ "Профессиональные налоговые вычеты" подлежат исключению из налогооблагаемой базы по НДФЛ, в случае наличия у предпринимателя расходных документов оформленных надлежащим образом подтверждающих факт понесенных затрат. Поскольку указанные предприниматели являются плательщиками НДФЛ на них распространяются обязанности установленные ст. 229 НК РФ по представлению налоговой декларации формы 3-НДФЛ (4-НДФЛ).
3.Вопрос. Учитывается ли в составе затрат ПБОЮЛ расходы на оплату обучения наемного работника рабочей специальности на курсах по виду деятельности?
Ответ. Статьей 221 гл. 23 ч. 2 НК РФ "Профессиональные налоговые вычеты" установлено, что состав расходов ПБОЮЛ, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". Статья 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" предусматривает расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи т.е. к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.
Вопрос 4.Какие формы денежных расчетов могут применяться адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, при получении ими сумм вознаграждения от доверителей и сумм компенсации расходов, связанных с исполнением поручения доверителей?
Ответ: Статьей 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) предоставлено право адвокатам, принявшим решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждать адвокатский кабинет. Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, вправе открывать счета в банках в соответствии с законодательством, иметь печать, штампы и бланки с адресом и наименованием адвокатского кабинета. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом. Статьей 25 Федерального закона N 63-ФЗ предусмотрено, что адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем, которое представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу. Соглашения об оказании юридической помощи в адвокатском кабинете заключаются между адвокатом и доверителем и регистрируются в документации адвокатского кабинета.
Существенным условием соглашения, заключаемого между адвокатом и доверителем, является установление порядка выплаты доверителем вознаграждения адвокату и компенсации адвокату расходов, связанных с исполнением поручения доверителя, суммы которых подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.
В соответствии с вышеуказанной статьей Федерального закона N 63-ФЗ вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.
При этом адвокатские образования, в том числе и адвокатские кабинеты, при осуществлении адвокатской деятельности не подпадают под сферу действия Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", поскольку сферой применения контрольно-кассовой техники являются наличные денежные расчеты в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Вместе с тем, необходимо отметить, что Минфином России, который уполномочен утверждать формы бланков строгой отчетности, не утверждались в качестве бланков строгой отчетности для адвокатских образований какие-либо квитанции по приему наличных денег от граждан. До настоящего времени не имеется каких-либо указаний или разъяснений Минфина России о возможности применения адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, такой формы бланка строгой отчетности как квитанция к приходному кассовому ордеру с указанием назначения вносимых средств. Следовательно, денежные расчеты за оказание юридической помощи в адвокатском кабинете должны осуществляться через кредитные учреждения посредством безналичных расчетов.
Кроме того, обращаем внимание на то, что организации, заключающие в качестве доверителей соглашения об оказании юридической помощи с адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, не вправе осуществлять наличные денежные расчеты.
Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с учетом внесенных в него изменений и дополнений) адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756). В соответствии с пунктом 4 Порядка учета индивидуальные предприниматели должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Книга учета), примерная форма которой приведена в приложении к Порядку учета. Согласно пункту 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.
Таким образом, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, обязаны отражать в Книге учета все финансово-хозяйственные операции, независимо от формы проведения расчетов.
Вопрос 5.Правомерно ли применение частнопрактикующими нотариусами профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от общей суммы полученных ими от нотариальной деятельности доходов при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база при исчислении налога на доходы физических лиц по группе доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13 процентов, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных статьями 218 - 221 Кодекса.
Право на получение профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Кодекса, имеют налогоплательщики, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частнопрактикующие нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.
Профессиональные налоговые вычеты указанным лицам предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей.
Введение данной нормы обусловлено, в первую очередь, тем обстоятельством, что налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в сфере розничной торговли, часто не имели возможности документально подтвердить свои расходы, связанные с приобретением различных продовольственных и промышленных товаров, а также сельхозпродукции, в целях их последующей реализации, в случаях, когда такие товары приобретались у физических лиц или были получены по бартеру, либо организации - продавцы производили отпуск товара без оформления соответствующих бухгалтерских и платежных документов.
Поскольку статьей 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате определено, что нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли, вышеуказанная норма не распространяется на частнопрактикующих нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, но не имеющих статуса индивидуального предпринимателя и внесенных в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.
Таким образом, правовой статус частнопрактикующих нотариусов не может отождествляться с правовым статусом индивидуальных предпринимателей как физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (статья 23 Гражданского кодекса Российской Федерации). Поэтому частнопрактикующие нотариусы вправе получить профессиональные налоговые вычеты, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от нотариальной деятельности.
Следовательно, применение частнопрактикующими нотариусами профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от суммы доходов, полученных ими от нотариальной деятельности, не является правомерным.
Обращается внимание на то обстоятельство, что частнопрактикующие нотариусы имеют возможность (за исключением каких-либо чрезвычайных обстоятельств) документально подтвердить свои расходы, связанные с нотариальной деятельностью. В частности, невозможно без соответствующих документов производить выплату заработной платы наемным работникам, осуществлять оплату в бюджет налогов, установленных законодательством о налогах и сборах, за себя и наемных работников, перечислять членские взносы в нотариальную палату субъекта Российской Федерации, страховые взносы по договорам страхования своей деятельности, арендные платежи арендодателю (если деятельность осуществляется в арендованном помещении), коммунальные и т.п. платежи (если деятельность осуществляется в нежилом помещении, принадлежащем нотариусу на праве собственности), а также производить оплату за услуги связи, за свое участие в различных семинарах, за обслуживание вычислительной и оргтехники и т.д. Наконец, приобрести бумагу и другие необходимые для работы канцелярские принадлежности у добросовестного продавца невозможно без выдачи контрольно-кассовых чеков и накладных.
Вопрос 6.В какой срок нотариусу необходимо представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц при появлении у него в течение 2005 года доходов от нотариальной деятельности?
Ответ: В соответствии с положениями пункта 7 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в случае появления в течение года у индивидуальных предпринимателей и частнопрактикующих лиц (в т.ч. нотариусов) доходов от своей деятельности, они обязаны представить налоговую декларацию о предполагаемых доходах в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.
Т.к. налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является именно год, то в данном случае под "появлением доходов" следует понимать получение нотариусами первых доходов от своей профессиональной деятельности в текущем налоговом периоде.
Учитывая изложенное, в пятидневный срок по истечении месяца после получения нотариусом первых доходов от нотариальной деятельности в 2005 году он обязан подать в налоговый орган по месту его учета налоговую декларацию о доходах по форме 4-НДФЛ.
Вопрос 7.В каком порядке должны учитываться в составе профессиональных налоговых вычетов расходы индивидуального предпринимателя, связанные с приобретением и реализацией товаров, в случае, когда доходы от реализации этих товаров получены в текущем налоговом периоде, а расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, произведены индивидуальным предпринимателем в следующем налоговом периоде?
Ответ: В соответствии со статьей 209 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками в налоговом периоде, которым согласно статье 216 НК РФ признается календарный год.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).
Пунктом 4 Порядка учета установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
Согласно пункту 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.
В соответствии с пунктом 14 Порядка учета в разделе I Книги учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями в налоговом периоде от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на сумму полагающихся стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных статьями 218 - 221 НК РФ. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
При этом на основании статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.
Дата совершения расходов определяется в соответствии с платежными документами?
Следовательно, руководствуясь пунктом 13 Порядка учета о применении кассового метода учета доходов и расходов, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления деятельности в текущем налоговом периоде, все суммы доходов от реализации товаров, полученные налогоплательщиком в указанном налоговом периоде, подлежат учету в составе его доходов.
Аналогичный порядок применяется и в отношении полученных индивидуальным предпринимателем в текущем налоговом периоде от контрагентов сумм предварительной оплаты за товары в виде авансовых платежей.
Данная позиция подтверждена в пункте 8 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 декабря 2005 г. N 98, в котором содержится Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Кроме того, в данном письме указано, что предварительная оплата в качестве не учитываемого при определении налоговой базы дохода поименована в подпункте 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ только применительно к налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления. Вместе с тем, в силу того, что индивидуальные предприниматели как налогоплательщики являются физическими лицами, они вправе применять только кассовый метод учета доходов и расходов.
Что же касается расходов индивидуального предпринимателя, связанных с приобретением и реализацией товаров в рамках заключенной им в текущем налоговом периоде сделки, но фактически произведенных им в следующем налоговом периоде, то их можно будет принять к учету только при определении налоговой базы по налогу на доходы за последующий налоговый период при условии, что налогоплательщиком в указанном налоговом периоде будут получены доходы по данному виду деятельности.
Начальник отдела
налогообложения физических лиц
В.М.ГАЙНУЛИН