Письмо УФНС РФ по Краснодарскому краю от 15.04.2005 г № 14-14-04/05312@
Стали плательщиками ЕСН
Вопрос:Из каких денежных средств следует исчислять ЕСН: из денежного содержания выбранных на общем собрании жильцов председателя ЖСК, бухгалтера и слесаря либо из пенсионных выплат собственникам жилья?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ ПИСЬМО от 15 апреля 2005 г. N 14-14-04/05312@ СТАЛИ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ЕСН
Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ дает разъяснения о порядке уплаты единого социального налога.
Деятельность ТСЖ (ЖСК) регулируется Жилищным кодексом Российской Федерации, введенным в действие с 1 января 2005 года Федеральным законом от 29.12.2004 N 188-ФЗ. Жилищно-строительные кооперативы (далее - ЖСК) должны также руководствоваться Федеральным законом от 15.06.1996 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья", действие которого также распространяется на жилищно-строительные кооперативы (далее - ЖСК).
Основным видом денежных поступлений ЖСК являются взносы - т.е. денежные средства, периодически вносимые членами кооператива на оплату труда работников, заключивших трудовые договоры.
Что касается уплаты единого социального налога (ЕСН), до 01.01.2005 на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежали обложению ЕСН суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.04.2003 N 19/03 к организациям, освобожденным от уплаты ЕСН с сумм, выплачиваемых за счет членских взносов лицам, выполняющим работы (услуги) для поименованных в подпункте 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ организаций, относились и товарищества собственников жилья (ТСЖ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являлись объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, суммы, выплачиваемые ТСЖ за счет членских взносов лицам, выполняющим для него работы (услуги), в том числе председателю, бухгалтеру, сторожам, единым социальным налогом не облагались, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая и накопительная части) на них не начислялись.
Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 НК РФ, Федеральный закон от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" с 1 января 2005 года внесены изменения в главу 24 "Единый социальный налог" НК РФ: подпункты 8, 13 и 14 пункта 1 статьи 238 признаны утратившими силу. Таким образом, ТСЖ (ЖСК, ГСК) с 01.01.2005 являются плательщиками БСН (по ставке 26%) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Порядок исчисления и уплаты налога определен статьей 243 НК РФ, в соответствии с пунктом 3 которой налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу представляется в налоговый орган по установленной форме (Приказ МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Налоговую декларацию по налогу представляют в соответствии с Приказом Минфина РФ от 10.02.2005 N 21н не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по установленной форме.
Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иной документ, подтверждающий предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
Порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов страхователями определен статьей 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по установленной форме (Приказ МНС России от 27.01.2004 N БГ-3-05/51).
По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.
Страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по установленной форме (Приказ Минфина РФ от 24.01.2005 N 9н).
Начальник отдела
работы с налогоплательщиками и СМИ
И.В.ГОНЧАРОВ