Разъяснение УФНС РФ по Краснодарскому краю от 02.08.2008 г № Б/Н
Актуальные вопросы налогообложения физических лиц имущественными налогами
Каков порядок освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц для физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН)? Можно ли заявить право на освобождение после подачи налоговой декларации по УСН за I квартал 2008 г.?
Главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Следовательно, налог на имущество физических лиц не взимается в случае непосредственного использования имущества индивидуального предпринимателя в предпринимательской деятельности.
Для получения права на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц, предусмотренного гл. 26.2 НК РФ, индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту осуществления предпринимательской деятельности (месту нахождения используемого в предпринимательской деятельности недвижимого имущества) заявление об освобождении их от исполнения обязанности налогоплательщиков налога на имущество физических лиц в отношении указанных в заявлении объектов недвижимости.
При этом для подтверждения факта использования в предпринимательской деятельности принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества должны быть представлены документы, содержащие необходимую информацию.
Поскольку Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" предусмотрен только налоговый период, которым является год, то данная льгота, с учетом представленных налогоплательщиком документов, подтверждающих использование имущества для осуществления предпринимательской деятельности в период применения упрощенной системы налогообложения, представляется в начале года, следующего за истекшим налоговым периодом. До этого момента налог на имущество физических лиц должен быть исчислен в полном объеме.
Разъясните, пожалуйста, почему с каждым годом инвентаризационная стоимость недвижимого имущества возрастает и, соответственно, увеличивается налог на имущество физических лиц?.
В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1 налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года, предоставляемых органами технической инвентаризации.
С 1 января 2005 г. инвентаризационная стоимость была увеличена в соответствии с распоряжением главы администрации Краснодарского края от 05.05.2004 N 481-Р "Об оценке строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, в целях налогообложения", которым было установлено:
"1. Утвердить коэффициенты пересчета в уровень цен 2004 года стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, для их налогообложения, разработанные Краснодарским краевым центром ценообразования в строительстве "Кубаньстройцена", в размере:
- 1,18 к оценочной стоимости строений, помещений и сооружений в ценах 2002 года;
- 1,09 к оценочной стоимости строений, помещений и сооружений в ценах 2003 года.
2. ГУП Краснодарского края "Крайтехинвентаризация" при оценке строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, для их налогообложения руководствоваться утвержденными коэффициентами".
С 1 января 2007 г. инвентаризационная стоимость была увеличена в соответствии с постановлением главы администрации Краснодарского края от 25.12.2006 N 1174 "Об оценке строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, в целях налогообложения на уровне цен 2006 года", которым было установлено:
"1. Утвердить коэффициент пересчета в уровень цен 2006 года восстановительной стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, для их налогообложения, разработанный государственным унитарным предприятием Краснодарского края "Краснодарский краевой центр ценообразования в строительстве "Кубаньстройцена", в размере 1,416 к восстановительной стоимости строений, помещений и сооружений в ценах 2004 года.
2.Органам технической инвентаризации, осуществляющим деятельность на территории Краснодарского края, при определении восстановительной стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, для их налогообложения руководствоваться утвержденным настоящим постановлением коэффициентом".
В соответствии с п. 4 ст. 4 Закона N 2003-1 органы местного самоуправления имеют право устанавливать дополнительные налоговые льготы по налогу на имущество и основания для их использования отдельным категориям налогоплательщиков. Исходя из чего налогоплательщик имеет право обратиться в муниципальное образование по месту нахождения недвижимого имущества с предложением о предоставлении льготы той категории налогоплательщиков, к которой он относится.
Решением городской Думы Краснодара от 18.09.2007 N 30 п. 5 "О внесении изменений в решение городской Думы Краснодара от 24.11.2005 N 3 п. 1 "О налоге на имущество физических лиц" предоставлены льготы членам многодетных семей. Должна ли предоставляться льгота по уплате налога на имущество, если:
- собственником имущества является только один из супругов, а удостоверение члена многодетной семьи выписано на другого супруга?
- можно ли считать документом, дающим право на льготу по уплате налога на имущество физических лиц, для детей из многодетных семей удостоверение, выписанное на одного из родителей, если родители не являются собственниками имущества?
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 09.12.1991 "О налоге на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налоги) признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
В соответствии с п. 1 ст. 3 и п. 4 ст. 4 Закона N 2003-1 органы местного самоуправления имеют право определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям устанавливать налоговые льготы по налогам, установленным настоящим Законом, и основания для их использования налогоплательщиками.
Согласно п. 4 ст. 12 НК РФ при установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
В соответствии со статьей 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а органы исполнительной власти в субъектах Российской Федерации и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов, - по вопросам применения, соответственно, законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.
Таким образом, за разъяснениями по вопросам применения налоговых льгот необходимо обращаться в органы местного самоуправления, которые обязаны установить порядок применения льгот.
Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.2006 N 03-06-00-02/ 154 исчисление земельного налога за земельные участки, находящиеся под многоквартирными домами, происходит согласно доле и площади имущества, находящегося в собственности плательщика. На каком основании должно производиться начисление и взыскание земельного налога, если данные земельные участки не принадлежат плательщикам на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения?
Согласно ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
На основании п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В том случае, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, а также имеются правоподтверждающие документы о государственной регистрации права на данный земельный участок, плательщиком земельного налога будет являться лицо, поименованное в правоподтверждающих документах.
Собственники жилых и нежилых помещений этого дома только в том случае будут плательщиками земельного налога, если они будут признаны таковыми в силу определений, данных п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Налогообложение будет произведено в порядке, предусмотренном ст. 392 НК РФ, по данным, представленным органами, осуществляющими ведение Государственного земельного кадастра и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Глава фермерского хозяйства представляет декларацию по земельному налогу и уплачивает земельный налог. В Свидетельстве о государственной регистрации права собственности на земельный участок указан плательщик как физическое лицо. Категория земельного участка: земли сельскохозяйственного назначения, целевое использование: для сельскохозяйственного производства. Сведения о кадастровой стоимости участка представлены органами Роснедвижимости на физическое лицо.
Просим разъяснить порядок начисления земельного налога в данном случае: налог должен быть исчислен и предъявлен к уплате налоговой инспекцией физическому лицу или глава фермерского хозяйства обязан самостоятельно исчислять налог и представлять декларацию в налоговую инспекцию?
Согласно п. 2 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица (ст. 257), признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.
В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (с изменениями от 04.12.2006) фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Таким образом, регистрация права на земельный участок для осуществления на нем предпринимательской деятельности фермерским хозяйством в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ и Правилами ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219, осуществляется на конкретное физическое лицо.
В соответствии с п. 2 ст. 396 и п. 1, п. 2 ст. 398 НК РФ налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности и используемых ими в предпринимательской деятельности. По истечении налогового (отчетного) периода в налоговый орган по месту нахождения земельного участка представляется налоговая декларация (расчет по авансовым платежам) по земельному налогу.
Вправе ли индивидуальный предприниматель применять налоговые льготы по земельному налогу при представлении в инспекцию налоговой декларации, установленные п. 5 ст. 391, как физическое лицо, в частности уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 руб. на одного плательщика:
- инвалидов, имеющих 3-ю степень ограничения трудоспособности, а также лиц, которые имеют 1-ю и 2-ю группу инвалидности, установленную до 01.01.2004;
- инвалидов с детства и др.
Согласно ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, а также нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские конторы. В этой же статье сказано, что если физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, но не зарегистрировано в качестве ИП, при исполнении обязанностей, возложенных на него НК, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Согласно п. 5 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении категорий налогоплательщиков, указанных в данном пункте ст. 391 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщик - физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, имеющий право на льготу в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, обладающий земельными участком (участками), который расположен (расположены) на территории одного муниципального образования, имеет право на уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, но только в отношении одного из участков, в пределах одного муниципального образования, если иное не установлено законодательными актами представительных органов.
При этом налогоплательщик самостоятельно определяет, в отношении какого земельного участка налоговая база будет уменьшена на не облагаемую налогом сумму, оповестив об этом налоговый орган по месту нахождения земельного участка путем подачи заявления (декларации) вместе с документами, подтверждающими право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу, в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 391 НК РФ.
В случае, если физическим лицом, владеющим несколькими земельными участками, как используемыми, так и неиспользуемыми в предпринимательской деятельности, льгота, предусмотренная п. 5 ст. 391 НК РФ, заявлена в отношении земельного участка, используемого в предпринимательской деятельности, то в разделе II налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам) по земельному налогу заполняется строка 090 "код налоговой льготы" (3021210 - 3021270) и строка 100 "не облагаемая налогом сумма" (10000 руб.). По земельному участку, не используемому в предпринимательской деятельности, сумма налога (авансовых платежей), подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговым органом.
Имеют ли право органы МО района в текущем году вносить изменения в Решения об установлении ставок по налогу на землю, действующих в 2008 г., если имеют, то какой крайний срок принятия поправок? (первый срок уплаты по налогу на землю - 01.08.2008)?
В соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
Статьей 5 НК РФ определено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
При этом акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Согласно п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Следовательно, нормативно-правовые акты представительных органов муниципальных образований о повышении налоговых ставок должны быть приняты не позднее 1 декабря года, предшествующего началу нового налогового периода.
Нормативно-правовые акты, снижающие размер налоговых ставок по земельному налогу и таким образом улучшающие положение налогоплательщиков, могут быть приняты в течение налогового периода. При этом в обязательном порядке должно быть отражено, что данный законодательный акт действует с начала налогового периода, в котором он принят.
По сведениям, представленным Роснедвижимостью, ошибочно завышена кадастровая стоимость земельного участка (например, фактическая площадь участка 500 кв. м, согласно представленным данным площадь 6000 кв. м, соответственно, кадастровая стоимость завышена). В ответ на запрос налогового органа Роснедвижимостью представлены уточненные сведения о кадастровой стоимости (на бумажном носителе). Как в данном случае должно производиться исчисление налога?
В соответствии с п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.
При этом налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).
Согласно п. 12. ст. 396 НК РФ органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В соответствии с п. 14 ст. 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года . До 1 января 2008 г. данный порядок определялся органами местного самоуправления.
Исходя из данных норм Кодекса следует, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в т.ч. в зависимости от перевода земель из одной категории в другую, изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату.
Порядок представления сведений о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по земельному налогу, из Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в Федеральную налоговую службу (далее - Порядок) установлен совместным Приказом ФАКОН и ФНС России от 13.09.2007 N П-0235/ММ-3-13/529@ и определил электронный вид передачи управлениями Роснедвижимости по субъектам Российской Федерации управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации.
Таким образом, в случаях технической ошибки, допущенной органами Роснедвижимости, при исчислении земельного налога следует учитывать вновь установленную кадастровую стоимость земельного участка, в том числе производить перерасчеты по предшествующим налоговым периодам, представленную органами Роснедвижимости в электронном виде.
Зам. руководителя
Управления ФНС России
по Краснодарскому краю
В.А.КРАСНИЦКИЙ