Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 21.07.2007 г № Б/Н

Об изменениях, внесенных в процедуры урегулирования задолженности

Управление ФНС России по Краснодарскому краю информирует, что в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" внесены существенные изменения в работу налоговых органов по осуществлению мероприятий, связанных с урегулированием задолженности. Вашему вниманию предоставляются краткие пояснения по применению отдельных статей НК РФ.
Новый срок направления и порядок вручения требования об уплате налога
Согласно новой редакции п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога может быть направлено в течение трех месяцев со дня выявления недоимки. Ранее этот срок исчислялся с момента наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки направляется в течение 10 дней с момента вступления этого решения в силу (п. 2 ст. 70 НК РФ), а не с момента его вынесения, как раньше, в соответствии со ст. 101 НК РФ .
На исполнение требования теперь в п. 4 ст. 69 НК РФ предусмотрен минимальный срок - 10 календарных дней с момента получения, более длительный срок может устанавливаться налоговым органом. Старая редакция ст. 69 НК РФ вообще не предусматривала срока исполнения требования, что давало налоговым органам возможность устанавливать любые сроки, в том числе минимальные.
В соответствии с абз. 2 п. 6 ст. 69 НК РФ требование направляется по почте заказным письмом, если его невозможно вручить руководителю или законному представителю налогоплательщика лично. Действующая редакция абз. 2 п. 6 ст. 69 НК РФ предусматривает возможность направления требования по почте, только если указанные выше лица уклоняются от получения требования.
Нормы ст.ст. 69, 70 НК РФ распространены на требования о взыскании сборов, пеней, штрафов, а также на требования, направляемые налоговым агентам.
Для взыскания налога, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах в банке и имущества предусмотрен новый порядок
В случае если налогоплательщик не исполнит требование об уплате налога добровольно, налоговый орган в течение двух месяцев после истечения срока исполнения требования принимает решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банке. В случае если налоговый орган этот срок пропускает, то взыскание может производиться только в судебном порядке.
Раньше ст. 46 НК РФ не содержала указания на срок, в течение которого налоговый орган мог обратиться за взысканием налога в суд. Эта проблема на практике решалась в соответствии с п. 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5, который предусматривал, что срок на подачу искового заявления составляет 6 месяцев и исчисляется с момента истечения 60 дней на принятие решения налоговым органом. В общей сложности данный срок составлял 8 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данный срок считался пресекательным и не подлежал восстановлению, о чем также говорилось в п. 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5.
Теперь данный срок установлен в п. 3 ст. 46 НК РФ и составляет 6 месяцев со дня истечения срока на исполнение требования об уплате налога, то есть фактически этот срок уменьшился. В то же время срок, пропущенный налоговым органом по уважительной причине, может быть восстановлен судом.
Взыскание с валютных счетов может производиться только в случае нехватки денежных средств на рублевых счетах налогоплательщика. Ранее абз. 2 п. 5 ст. 46 НК РФ не содержал таких ограничений.
Теперь абз. 3 п. 5 ст. 46 НК РФ устанавливает, что при взыскании налога и валютных счетов банк производит операции по продаже валюты, расходы на которые несет налогоплательщик. Данные расходы могут быть учтены налогоплательщиком для целей налогообложения прибыли , при применении УСН , уплате единого сельхозналога .
Взыскание за счет имущества налогоплательщика
Самое существенное изменение в порядке взыскания налога за счет имущества заключается в том, что теперь решение налогового органа о таком взыскании должно быть принято в течение 1 года после истечения срока исполнения требования (п. 1 ст. 47 НК РФ). Последствия нарушения данного срока налоговым органом не предусмотрены. Ранее ст. 47 НК РФ срока на принятие решения о взыскании налога за счет имущества не устанавливала.
Положения о принудительном взыскании за счет денежных средств и за счет имущества применяются при взыскании пеней, а также штрафов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом (п. 10 ст. 46 и п. 8 ст. 47 НК РФ).
До вступления в силу комментируемого Закона случаи принудительного взыскания штрафа на основании решения налогового органа устанавливались п. 7 ст. 114 НК РФ, а порядок взыскания штрафа определялся в ст. 103.1 НК РФ. По решению налогового органа подлежали взысканию штрафы с индивидуальных предпринимателей в сумме 5000 руб. по каждому неуплаченному налогу и штрафы с организаций в сумме 50000 руб. по каждому неуплаченному налогу.
С 1 января 2007 г. указанные нормы перестали действовать. Это значит, что в Налоговом кодексе остался только п. 9 ст. 46 предусматривающий принудительное взыскание санкций на основании решения налогового органа.
Обращаем внимание на то, что, если решение о взыскании штрафов вынесено налоговым органом до 31 декабря 2006 г. включительно, указанная санкция взыскивается по правилам, действующим на момент ее применения. Такое переходное положение установлено п. 18 ст. 7 комментируемого Закона.
Операции по счету могут быть приостановлены только на сумму недоимки
При взыскании налога или сбора за счет денежных средств налоговый орган может приостанавливать операции по счетам налогоплательщика (налогового агента). В абз. 2 п. 2 ст. 76 НК РФ уточняется, что решение о приостановлении операций по счетам не может быть вынесено ранее решения о взыскании налога. Прежняя редакция предусматривала, что решения о взыскании налога и приостановлении операции по счетам должны быть вынесены одновременно, теперь это ограничение снято.
Приостанавливаются операции только в пределах суммы, указанной в решении налогового органа. То есть если сумма на счете превышает сумму задолженности, то "остаток" налогоплательщик может использовать по своему усмотрению.
Если налоговый орган направляет решение о приостановлении одновременно по нескольким счетам, сумма денежных средств на которых (на всех вместе или на каждом в отдельности) превышает сумму, указанную в решении, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления. В заявлении должны быть указаны счета, сумма денежных средств на которых достаточна для исполнения решения о взыскании налога, к заявлению могут быть приложены выписки банка о состоянии счетов налогоплательщика. В течение двух дней со дня получения заявления налоговый орган обязан принять решение об отмене приостановления операций по счетам в части превышения суммы недоимки.
Новые правила зачета (возврата) излишне уплаченных сумм налога
Согласно новой редакции ст. 78 НК РФ процедура зачета излишне уплаченных сумм распространяется на авансовые платежи и штрафы. На авансовые платежи порядок применения зачета (возврата) суды распространяли и ранее (см. п. 10 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 N 98), теперь это закреплено в п. 14 ст. 78 НК РФ.
С 2008 г. зачет переплаты будет производиться независимо от бюджета по видам налогов
Правило, согласно которому зачет переплаты по налогу мог производиться только в тот же бюджет, в котором эта переплата образовалась, с 1 января 2007 г. не действует. В соответствии с новым порядком зачет излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по начисленным пеням по этим видам налогов. Это значит, что согласно новым правилам федеральные налоги засчитываются в счет федеральных, региональные - в счет региональных, местные - в счет местных.
Налоговый орган может осуществлять зачет самостоятельно
Новая редакция п. 5 ст. 78 НК РФ предоставляет налоговому органу право проводить зачет переплаты по налогу в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам самостоятельно в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения переплаты или подписания акта сверки (если сверка проводилась). Прежняя редакция п. 5 ст. 78 НК РФ позволяла налоговому органу самостоятельно зачесть переплату лишь в счет погашения недоимки по налогу. В счет погашения недоимки по пеням переплата по налогу не могла быть направлена без соответствующего заявления налогоплательщика (см. постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.12.2005 N Ф04-8679/2005 (17509-А27-35), постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.01.2006 N А05-8548/2005-12 и др.).
В то же время абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ предоставляет налогоплательщику право подать письменное заявление о зачете суммы переплаты в счет погашения недоимки. В этом случае решение о зачете принимается в течение 10 рабочих дней с момента подачи заявления (подписания акта сверки).
После обнаружения переплаты по налогу возможно проведение сверки, о проведении которой может заявить как налоговый орган, так и налогоплательщик. Результаты этой сверки необходимо оформить актом (абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ).
Зачет излишне уплаченных сумм налога в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам должен проводиться на основании заявления налогоплательщика. Сроки для проведения зачета в счет предстоящих платежей увеличились: вместо прежних 5 дней налоговый орган может принимать решение в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления либо со дня подписания акта сверки (если сверка проводилась).
Заявление о зачете излишне уплаченных сумм налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты. Раньше этот срок в ст. 78 НК РФ указан не был, но судебной практикой поддерживалось мнение, что такой срок составляет 3 года, так же как и для подачи заявления на возврат переплаты (см. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29.06.2004 N 2046/04)
Возврат излишне уплаченной суммы налога по-прежнему должен осуществляться в течение месяца с момента получения заявления налогоплательщика. Но оговорены сроки принятия решения о возврате (в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления или проведения сверки) и направления поручения о возврате налога в территориальный орган Федерального казначейства. Как и прежде, если налог не возвращен по истечении месяца со дня получения заявления о возврате, на сумму возвращенного налога начисляются проценты за каждый календарный день просрочки. Однако теперь в ст. 78 НК РФ предусмотрено, что территориальный орган Федерального казначейства сообщает в налоговый орган о фактической дате возврата и сумме возвращенного налога с начисленными процентами. В случае если проценты налогоплательщику были учтены и уплачены не полностью, налоговый орган в течение трех дней с момента получения уведомления принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов исходя из фактической даты возврата.
В п. 13 ст. 78 НК РФ устанавливается, что зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов и уплата начисленных процентов производятся в валюте РФ.
Для возврата излишне взысканной суммы налога установлены сроки
Самым существенным изменением в порядке возврата излишне взысканных сумм налога является его распространение на авансовые платежи и штрафы. Тем самым решена проблема отказа в возврате излишне взысканных сумм штрафов налоговыми органами, которую признавал и Минфин России (см. письмо от 03.10.2005 N 03-02-07/1-256).
В случае если за налогоплательщиком числится недоимка по иным налогам (пеням и штрафам), возврат может быть произведен только после осуществления зачета в соответствии с правилами ст. 78 НК РФ. Решение о возврате излишне взысканных сумм налоговый орган должен принять в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления налогоплательщика. До истечения этого срока налоговый орган должен направить поручение на возврат излишне взысканной суммы налога территориальному органу Федерального казначейства.
Месячный срок на подачу заявления о возврате излишне взысканного налога, в соответствии с п. 3 ст. 79 НК РФ, исчисляется с момента вступления в силу решения суда.
Излишне взысканная сумма с начисленными на нее процентами должна быть возвращена налогоплательщику в течение месяца со дня получения письменного заявления (п. 5 ст. 79 НК РФ).
Проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. При этом после возврата излишне взысканной суммы орган Федерального казначейства, так же как и после возврата излишне уплаченных сумм, сообщает в налоговый орган о фактической дате и сумме, перечисленной налогоплательщику. Если проценты, подлежащие уплате налогоплательщику в соответствии с правилами п. 5 ст. 79 НК РФ, уплачены не полностью, налоговый орган обязан принять решение о возврате налогоплательщику оставшейся суммы процентов в течение трех дней со дня получения уведомления от органа Федерального казначейства, исходя из фактической даты возврата.
Переходные положения
В соответствии с п. 2 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ порядок зачета и возврата излишне уплаченных сумм федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов в счет соответствующих налогов (и соответствующих пеней и штрафов) применяется только с 1 января 2008 г. Со дня вступления данного Закона в силу и до 01.01.2008 суммы излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов возвращаются (засчитываются) за счет сумм, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет (п. 10 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).
При этом суммы налогов, уплаченные до 1 января 2007 г. и подлежащие возврату, возвращаются налогоплательщику по правилам, действующим до вступления комментируемого Закона в силу (п. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).
Сумма переплаты, уплаченная до 1 января 2007 г. в иностранной валюте и подлежащая зачету (возврату) после 31 декабря 2006 г., зачитывается (возвращается с начисленными процентами) в валюте РФ, пересчет производится на день излишней уплаты (п. 11 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).
На процедуру возврата излишне взысканных сумм налога распространяются те же переходные положения, что и предусмотренные для возврата излишне уплаченных сумм налога.
Отмена налогового кредита и иные новшества в способах изменения сроков уплаты налогов
С 1 января 2007 г. такой способ изменения срока уплаты налога, как налоговый кредит, отменен (ст. 65 НК РФ).
Изменения в п. 1 ст. 64 НК РФ увеличили максимальный срок, на который может предоставляться отсрочка или рассрочка уплаты налога - с шести месяцев до года. В отношении федеральных налогов в той их части, что зачисляется в федеральный бюджет, по решению Правительства РФ отсрочка или рассрочка может предоставляться на срок от года до трех лет. Отменен минимальный срок, на который предоставлялись отсрочка и рассрочка (он был равен одному месяцу).
Отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит не применяются в отношении сумм пеней (изменения в п. 6 ст. 61 НК РФ).
Начальник отдела
урегулирования задолженности
и обеспечения процедуры банкротства
УФНС России по Краснодарскому краю
А.Н.АСТРАХАНКИН