Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 03.05.2011 г № 11-14/104424_12
О порядке налогообложения налогом на доходы физических лиц субсидий для ведения личного подсобного хозяйства в соответствии с Законом Краснодарского края от 07.06.2004 N 721-КЗ «О государственной поддержке развития личного подсобного хозяйства на территории Краснодарского края»
В целях повышения занятости и улучшения материального положения жителей сельской местности принят Закон Краснодарского края от 07.06.2004 N 721-КЗ "О государственной поддержке развития личных подсобных хозяйств на территории Краснодарского края" (далее - Закон).
В соответствии со ст. 8 Закона, за счет средств краевого бюджета, осуществляются финансовые меры государственной поддержки развития личных подсобных хозяйств, в частности предоставления субвенций муниципальным образованиям края для осуществления ими субсидирования части затрат граждан, ведущих личное подсобное хозяйство.
Расходы на субсидирование затрат таких граждан производятся за счет средств краевого бюджета, передаваемых муниципальным образованием края в порядке межбюджетных отношений на реализацию Закона.
Получателями субсидий являются граждане, постоянно проживающие на территории Краснодарского края и ведущие личное подсобное хозяйство в соответствии с действующим законодательством.
Физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, являются в соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками.
Статьей 41 Кодекса установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Согласно положениям подпункта 7 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком от источников в Российской Федерации, относятся пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством.
Таким образом, предоставленные налогоплательщику на основании положений федерального, регионального или местного законодательства и за счет средств соответствующих бюджетов субсидии любого вида, в том числе и на развитие личного подсобного хозяйства, являются в соответствии со статьей 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установлен статьей 217 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 217 Кодекса установлен исчерпывающий перечень случаев, когда компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.
В указанном перечне не поименованы вышеназванные субсидии.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых налогоплательщик получил доход, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в доход бюджета. Однако в нарушение вышеуказанной статьи администрации муниципальных образований по городам и районам края (далее - Администрации) при выдаче субсидий не исчисляли и не удерживали налог на доходы физических лиц.
Согласно положениям статей 228 и 229 Кодекса физические лица, получившие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют сумму налога и представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом.
Управлением Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю было дано поручение налоговым органам края: запросить в Администрациях списки граждан, которым выданы субсидии на развитие личного подсобного хозяйства, и провести мероприятия налогового контроля по привлечению данных граждан к налогообложению.
Налоговыми органами края на основании списков, представленных Администрациями, направлены гражданам, получившим субсидии, уведомления о представлении деклараций по форме N 3-НДФЛ за 2008 г. и за 2009 г. По мере поступления деклараций налогоплательщикам выписывались и направлялись по почте уведомления на уплату налога на доходы физических лиц.
За непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета к налогоплательщику применяются меры налоговой ответственности в виде штрафа в соответствии с положением ст. 119 Кодекса.
В соответствии со статьей 75 Кодекса за несвоевременную уплату налоговых платежей налогоплательщику исчисляется пеня. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога.
Налоговые органы края в настоящее время продолжают проводить мероприятия налогового контроля по привлечению к налогообложению граждан, получивших субсидию за 2008 - 2010 из краевого бюджета на развитие личного подсобного хозяйства.
Начальник отдела
налогообложения физических лиц
А.В.ДРАНИШНИКОВ