Разъяснение УФНС РФ по Краснодарскому краю от 02.11.2006 г № Б/Н
Порядок присвоения и изменения ИНН юридических и физических лиц
В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах, то есть организации и физические лица получают своеобразный налоговый паспорт - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Он един на всей территории России по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Структура ИНН представляет собой десяти- и двенадцатизначный цифровые коды - для организации и физического лица, соответственно. Благодаря первым четырем цифрам налогоплательщики могут установить налоговый орган, который присвоил ИНН. Последующие 5 знаков для юридических лиц и 6 для физических лиц - собственно порядковый номер записи в территориальном разделе государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет. Далее - контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному МНС России (для организации - 1 знак, для физических лиц - 2).
Присвоенный организации или физическому лицу ИНН не подлежит изменению, за исключением случаев внесения изменений в нормативно правовые акты Российской Федерации либо изменения его структуры.
ИНН присваивается налоговым органом по месту нахождения при постановке на учет организации при ее создании, в том числе реорганизации. Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации, выдает ей (направляет по почте) свидетельство по форме N 09-1-2 или N 09-1-3 соответственно. ИНН организаций при снятии их с учета в случае прекращения деятельности в результате реорганизации в форме слияния, разделения и преобразования признаются недействительными. ИНН организации, реорганизованной в форме выделения и присоединения, не изменяется. Юридическому лицу, выделившемуся из состава реорганизуемой организации, присваивается новый ИНН. ИНН присоединяемой организации при снятии с учета в связи с прекращением деятельности в результате реорганизации признается недействительным. ИНН при изменении места нахождения организации не изменяется. Перечень действительных и недействительных ИНН, присвоенных организациям, размещаются на Web-сайтах Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации.
ИНН присваивается налоговым органом по месту жительства физического лица при постановке на учет или учете сведений о физическом лице.
В настоящее время физическим лицам, не имеющим места жительства на территории Российской Федерации, за исключением владельцев недвижимого имущества и (или) транспортных средств и индивидуальных предпринимателей, осуществить постановку их на учет с присвоением ИНН не представляется возможным. Физическим лицам, не имеющим места жительства на территории Российской Федерации, которым принадлежит недвижимое имущество и (или) транспортные средства, ИНН присваивается налоговым органом по месту нахождения имущества и (или) транспортного средства при постановке на учет физического лица в вышеназванном налоговом органе.
Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом на основании:
- сведений, представляемых органами, указанными в пунктах 2, 4, 6 статьи 85 Налогового кодекса (советы адвокатских палат, органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия и нотариусы, осуществляющие частную практику);
- сведений, представляемых органами, указанными в пунктах 3 и 5 статьи 85 Налогового кодекса, при наличии поступившей в налоговый орган от других источников в соответствии с законодательством документированной информации об обязанности гражданина уплачивать налоги и сборы (органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния; органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства; органы опеки и попечительства, органы (учреждения).
- заявления физического лица о выдаче документа, подтверждающего присвоение ИНН по форме N 09-2-1.
Для получения Свидетельства с указанием ИНН гражданину необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства, имея при себе паспорт (документ, удостоверяющий личность). Присвоение ИНН производится на бесплатной основе.
Часто возникает вопрос: каким налоговым органом будет выдан документ, подтверждающий присвоение идентификационного номера налогоплательщика в случае, если физическое лицо имеет документ о временном пребывании на территории одного субъекта РФ, а постоянную прописку на территории другого субъекта?
В данном случае присвоение ИНН производится налоговым органом по месту постоянного проживания (прописки) физического лица. В случае отсутствия возможности у физического лица личного обращения в налоговый орган за присвоением ИНН, можно направить в налоговый орган по месту жительства (указанному в паспорте) по почте (с уведомлением о вручении):
- заполненное заявление по форме N 09-2-1, утвержденной Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178@;
- копию паспорта гражданина Российской Федерации или иного документа, удостоверяющего личность, и копии документа, подтверждающего в установленном законодательством Российской Федерации порядке адрес места жительства физического лица в Российской Федерации (в случае, если копия документа, удостоверяющего личность физического лица, не содержит сведений о таком адресе).
При этом верность копии документов должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке.
Необходимо также сообщить налоговому органу по месту жительства адрес для взаимодействия, если гражданин проживает не по адресу, указанному в заявлении.
Для получения бланка заявления по форме N 09-2-1, порядка заполнения данного заявления и уточнения адреса налогового органа по месту жительства заявителя можно обратиться в любой территориальный налоговый орган.
Присвоенный однажды физическому лицу ИНН не изменяется ни при изменении места жительства физического лица, ни при изменении в сведениях о физическом лице и не зависит от причины постановки на учет физического лица. Так ИНН, присвоенный ранее физическому лицу при постановке на учет в качестве собственника недвижимого имущества, при регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя замене не подлежит. При снятии с учета физического лица по всем основаниям, предусмотренным Кодексом, за исключением случая его смерти, ИНН, присвоенный при постановке на учет, сохраняется. При снятии с учета физического лица в связи с его смертью присвоенный ему ИНН признается недействительным.
Налоговый орган в соответствии с пунктом 2.2.4 Порядка, утвержденного Приказом N БГ-3-09/178, осуществляет постановку на учет в налоговом органе по месту жительства налогоплательщика - физического лица и направляет по почте с уведомлением о вручении Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства по форме N 09-2-2.
В соответствии с п. 4. Приказа МНС России N АП-3-12/224 от 19.07.1999 налоговая отчетность, для которой предусмотрены требования по использованию в ней персональных данных физических лиц, должна представляться с указанием соответствующего ИНН, если он получен налогоплательщиком, при этом предусмотрена возможность применения ИНН физических лиц вместо их персональных данных. Применение налогоплательщиком своего ИНН в подаваемых в налоговый орган документах способствует ускорению их рассмотрения и его идентификации.
Если физическое лицо, отказывающееся по религиозным убеждениям получать ИНН, не является индивидуальным предпринимателем и не является налогоплательщиком, то оно вправе написать в налоговый орган заявление об отказе применения ИНН. Никаких юридических последствий отказа от применения ИНН для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, законодательством не предусмотрено.