Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 08.06.2007 г № Б/Н
Обзор ответов на актуальные вопросы по налогообложению НДС
Имеет ли право налоговый орган произвести доначисление налога на добавленную стоимость, если при проведении проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов налоговым органом не подтверждено право налогоплательщика на применение налоговой ставки О процентов в соответствии со ст. 165 НК РФ. Но при этом 180-дневный срок со дня выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта не истек?
Пунктом 1 ст. 165 Кодекса установлен перечень документов, представляемых налогоплательщиками в целях подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса.
Указанные документы, согласно п. 9 ст. 165 Кодекса, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в срок не позднее 180 дней, считая со дня помещения товаров под таможенный режим экспорта.
При этом указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с п. 4 ст. 165 Кодекса не представляют в налоговые органы таможенные декларации.
Таким образом, налогоплательщики, представляющие в установленном порядке в налоговый орган в пакете документов таможенные декларации (их копии), имеют право на невключение в налоговую базу указанных операций в течение вышеуказанных 180 дней.
П.9 ст. 167 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.
Поэтому налогоплательщик, представляя в налоговый орган налоговую декларацию по налоговой ставке 0 процентов с пакетом документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, до истечения 180-дневного срока, установленного п. 9 ст. 165 Кодекса, подтверждает как обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по операциям реализации товаров (работ, услуг), отраженным в указанной налоговой декларации, так и сам факт реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В случае несоответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям ст. 165 Кодекса (наличие полного пакета документов, правильность и полнота их оформления) данные документы не могут служить подтверждением обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов по указанным операциям.
В данном случае налоговый орган выносит решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, в части реализации товаров (работ, услуг), по которым не подтверждена документами обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов. А также производит доначисление сумм налога на добавленную стоимость по ставке 18 (10) процентов по операциям реализации товаров (работ, услуг), отраженных в представленной налогоплательщиком налоговой декларации в указанной части.
При получении решения налогового органа об отказе (полностью или частично) в возмещении, в связи с несоответствием пакета документов требованиям ст. 165 Кодекса, налогоплательщик вправе в последующем заявить по данной операции налоговую ставку 0 процентов, представив налоговую декларацию по ставке 0 процентов за тот налоговый период, в котором собран пакет документов, удовлетворяющий требованиям ст. 165 Кодекса.
Является ли обязательным условием для применения ставки НДС 0 процентов наличие в пакете документов, представляемом налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии со ст. 165 НК РФ, постоянной грузовой таможенной декларации, в случае если налогоплательщиком представлена временная таможенная декларация, содержащая все необходимые отметки таможенных органов?
Согласно положениям ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС, налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган документы, предусмотренные п. 1 ст. 165 НК РФ, в том числе грузовую таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).
В соответствии со ст. 60 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс) таможенное оформление при вывозе товаров начинается в момент представления таможенной декларации, а в случаях, предусмотренных Таможенным кодексом, - устного заявления либо совершения иных действий, свидетельствующих о намерении лица осуществить таможенное оформление, и завершается совершением таможенных операций, необходимых в соответствии с Таможенным кодексом для применения к товарам таможенных процедур, для помещения товаров под таможенный режим или для завершения действия этого режима, если такой режим действует в течение определенного срока, а также для исчисления и взимания таможенных платежей.
В соответствии со ст. 138 Таможенного кодекса при вывозе с таможенной территории Российской Федерации российских товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления, в соответствии с обычным ведением внешней торговли допускается их периодическое временное декларирование путем подачи временной таможенной декларации.
После убытия российских товаров с таможенной территории Российской Федерации декларант обязан подать полную и надлежащим образом заполненную таможенную декларацию на все российские товары, вывезенные в определенный период времени. Подача полной и надлежащим образом заполненной таможенной декларации осуществляется в срок, устанавливаемый таможенным органом по заявлению декларанта.
Таким образом, представление в таможенный орган полной таможенной декларации является необходимым условием декларирования российских товаров, вывозимых с территории Российской Федерации, и, соответственно, завершения процедуры таможенного оформления указанных товаров.
В связи с изложенным в случае, если товар вывозился с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта с оформлением временных таможенных деклараций, в качестве документа, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, налогоплательщиками должны представляться в налоговые органы полные таможенные декларации с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа.
Начальник отдела
косвенных налогов Управления ФНС
России по Краснодарскому краю
Т.О.НИКИТИНА