Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 19.08.2006 г № Б/Н
Обзор судебной практики по налоговым правонарушениям за I полугодие 2006 года
1.Предприятие неправомерно применило льготу по уплате НДС, поскольку деятельность по содержанию и обслуживанию лифтов относится к облагаемым коммунальным услугам, оплата которых населением осуществляется помимо платы за найм жилого помещения (ПП ВАС РФ от 31.01.2006 N 11110/05).
Инспекцией была проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость унитарного предприятия. В ходе проверки был выявлен факт исключения предприятием из налоговой базы суммы налога на основании льготы, установленной пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, что и было отражено в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за неполную уплату налога.
Считая, что льгота применена обоснованно, предприятие обратилось с заявлением в суд о признании решения инспекции недействительным.
Отказывая предприятию в удовлетворении требования, суды первой, апелляционной и надзорной инстанции инстанций руководствовались положениями подпункта 10 пункта 2 статьи 149 Кодекса, согласно которым не подлежит налогообложению реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
Предоставление гражданам (нанимателям) во владение и пользование жилых помещений осуществляет собственник или уполномоченное им лицо (наймодатель). Наниматель осуществляет оплату жилья в соответствии с договором найма жилого помещения. Сбор платы за жилье и коммунальные услуги производит собственник домовладения или уполномоченная им организация. Данные правоотношения регулировались главой 35 Гражданского кодекса Российской Федерации, Жилищным кодексом РСФСР, Законом Российской Федерации от 24.12.1992 N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики", Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.08.1999 N 887 "О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения".
Предприятие, содержащее и обслуживающее лифтовое хозяйство, не вступает в правоотношения с гражданами, заключающими договоры найма жилых помещений, а обеспечивает содержание общего имущества дома.
Поскольку предприятие не является наймодателем, реализация услуг по предоставлению в пользование лифтов в жилых домах подлежит налогообложению в общем порядке, следовательно, такая деятельность относится к облагаемым в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса коммунальным услугам, оплата которых населением осуществляется помимо платы за найм жилого помещения.
2.Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие, что основания для появления права на налоговую льготу действительно возникли, поэтому привлечение общества, не предоставившего необходимую информацию, к ответственности за необоснованное применение льготы правомерно (ПП ВАС РФ от 31.01.2006 N 11297/05, от 14.02.2006 N 11202/05)
Общество представило в налоговый орган декларации по налогу на прибыль и налогу на имущество, в которых заявлены льготы.
В целях проверки обоснованности заявленных льгот инспекцией в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 31, статьями 88, 93 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес общества направлено требование о представлении ряда документов, в том числе документов первичного учета, подтверждающих право налогоплательщика на льготы.
Решением "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" пользование льготами по налогу на прибыль и налогу на имущество признано инспекцией неправомерным. Этим же решением общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 Кодекса. Кроме того, обществу предложено уплатить суммы доначисленных налогов и пеней. В обоснование принятого решения инспекция указала на отсутствие документального подтверждения налогоплательщиком права на льготы.
Общество, считая это решение инспекции неправомерным, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
При рассмотрении дела суды всех инстанций признали, что право на льготы возникло у налогоплательщика до 01.01.2003 и он вправе пользоваться ими в течение трех лет. Необходимые данные, обосновывающие право на льготное налогообложение, содержатся в представленных обществом отчетных формах, предусмотренных Законом. Требования о представлении первичных документов для подтверждения такого права в рамках камеральной проверки в Законе не содержится.
Однако, Президиум ВАС РФ судебные акты отменил и принял новое решение об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 21 Кодекса налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Статьей 23 Кодекса на налогоплательщика возложена обязанность представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. В свою очередь налоговым органам (статьи 30 - 32 Кодекса) предоставлено право требовать от налогоплательщика пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (статья 31 Кодекса).
Законом предусмотрены льготы пользователям объектами производственных инвестиций на территории места регистрации общества.
Согласно подпункту 3.1 пункта 3 статьи 44 Закона для пользователей объектами производственных инвестиций на срок до трех лет ставка налога на прибыль, полученную от эксплуатации этих объектов, снижается на 4 процента. Указанная налоговая льгота действует со дня получения первой балансовой прибыли от эксплуатации объектов производственных инвестиций. Для получения льготы по налогу на прибыль пользователем должен быть осуществлен раздельный учет первой балансовой прибыли, полученной от эксплуатации названных объектов.
Льгота по налогу на имущество (подпункт 3.2 пункта 3 статьи 44 Закона) заключается в возможности уменьшить сумму налога на имущество организаций, относящееся к объектам производственных инвестиций, на 50 процентов в части средств, зачисляемых в областной бюджет. Эта налоговая льгота действует в течение трех лет со дня завершения инвестиционного проекта.
Следовательно, возникновение права на льготы по указанным налогам зависит от срока завершения инвестиционного проекта, срока введения в эксплуатацию объектов производственных инвестиций, а также срока получения первой балансовой прибыли от эксплуатации таких объектов. Законом предусмотрена также обязанность налогоплательщиков, пользующихся льготами, представлять налоговому органу отчеты о расчетах сумм налоговых льгот и их использовании, проверенные и завизированные уполномоченным лицом органа местного самоуправления (пункты 4, 6, 7 статьи 13 Закона). Однако представление налогоплательщиком деклараций не означает, что налоговый орган не вправе запросить у налогоплательщика дополнительные документы в обоснование льгот, в том числе и при камеральной проверке.
От представления затребованных инспекцией дополнительных документов общество уклонилось. При таких обстоятельствах вывод о неправомерности заявленных обществом налоговых льгот и принятия решения о доначислении налога на прибыль, налога на имущество, взыскания штрафа и пеней сделан налоговым органом обоснованно.
3.Обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возникает с даты представления в налоговый орган заявления о регистрации объекта налогообложения (ПП ВАС РФ от 22.03.2006 N 11390/05).
Отказывая в удовлетворении требований общества, суды установили, что 26.02.2004 директором общества направлено в Инспекцию заявление о регистрации кассы букмекерской конторы как объекта налогообложения налога на игорный бизнес. Инспекцией 02.03.2004 выдано обществу свидетельство о регистрации указанного объекта игорного бизнеса.
Однако в первичной и уточненной декларациях за февраль 2004 года, представленных обществом в инспекцию, расчет налога на игорный бизнес произведен без учета этого объекта. Данное обстоятельство послужило основанием для принятия инспекцией решения о привлечении общества к налоговой ответственности.
Рассматривая указанный спор, Президиум ВАС РФ в Постановлении изложил следующие выводы:
Согласно пункту 1 статьи 366 Кодекса объектами обложения налогом на игорный бизнес являются игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора и касса букмекерской конторы.
Кассой букмекерской конторы в силу статьи 364 Кодекса признается оборудованное место у организатора игорного заведения, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
Каждый объект обложения налогом на игорный бизнес, указанный в пункте 1 статьи 366 Кодекса, подлежит регистрации в налоговом органе по месту его установки не позднее чем за два рабочих дня до даты установки этого объекта. Налогоплательщик также обязан регистрировать в налоговых органах любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта. Нарушение требований о регистрации влечет применение к налогоплательщику ответственности, предусмотренной пунктом 7 этой же статьи.
Согласно пункту 4 статьи 366 Кодекса, объект обложения налогом на игорный бизнес считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.
Учитывая положения указанных статей, а также то обстоятельство, что Кодексом не предусмотрена регистрация в налоговом органе момента начала деятельности фактически установленного объекта налогообложения, а налоговый орган лишен возможности в рамках своих полномочий осуществлять оперативный налоговый контроль, суды пришли к правильному выводу о том, что обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возникла у общества с даты подачи в инспекцию заявления о регистрации объекта налогообложения - кассы букмекерской конторы. Соответственно указанный объект налогообложения будет считаться выбывшим с даты представления в инспекцию заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения (пункт 4 статьи 366 Кодекса).
4.Поскольку обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц возложена на налоговых агентов, то пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом (ПП ВАС РФ от 16.05.2006 N 16058/05).
По результатам проведенной выездной налоговой проверки был составлен акт и руководителем налогового органа вынесено решение о привлечении общества к налоговой ответственности.
В соответствии с указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц (НДФЛ), подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа; кроме того, обществу предложено уплатить сумму исчисленных пеней по указанному налогу.
Общество, не согласившись с выводами проверяющих, обратилось в Арбитражный суд с иском о признании решения инспекции недействительным в части взыскания штрафа и начисления пеней по НДФЛ.
Судом надзорной инстанции судебные акты в части удовлетворения требований налогоплательщика о неправомерности доначисления ему сумм пени по НДФЛ, отменены по следующим основаниям:
В соответствии со статьей 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 этой статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.
Согласно статье 75 Кодекса пенями признаются установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Таким образом, поскольку статьей 226 Кодекса обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц возложена на налоговых агентов, то пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом.
Кроме того, пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет, и должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на кого возложена такая обязанность. При этом следует иметь в виду, что обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц налоговым агентом возникает по общему правилу ранее, чем аналогичная обязанность возникает у налогоплательщика. Следовательно, взыскание пеней не с налогового агента, а с налогоплательщика (в случае неудержания с него налога налоговым агентом) не обеспечивало бы в полной мере возмещение ущерба государству от несвоевременной и неполной уплаты налога.
Ссылка судов первой, апелляционной и кассационной инстанций на п. 9 ст. 226 Кодекса не может быть признана обоснованной, поскольку данная правовая норма предусматривает недопустимость уплаты налоговым агентом налога за счет его средств. В настоящем случае имеет место не уплата налога налоговым агентом, а принудительное взыскание пеней.
Кроме того, согласно пункту 6 статьи 75 Кодекса пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 Кодекса.
Согласно статье 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, - инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Следовательно, пени за несвоевременную уплату не удержанного с налогоплательщика налога могут быть взысканы с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.
Начальник юридического отдела
Е.Ф.АРТЕМЕНКОВ