Письмо УФНС РФ по Краснодарскому краю от 14.09.2005 г № 14-14-04/13766

Обзор отдельных вопросов налогового законодательства

Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ УФНС России по Краснодарскому краю на запрос налогоплательщика - предпринимателя по вопросу уплаты за экологию информирует.
В настоящее время действующим законодательством РФ предусмотрена плата за негативное воздействие на окружающую среду, которая заменила ранее взимавшуюся плату за загрязнение окружающей природной среды. Система природоресурсных платежей в РФ представлена платой за пользование природными ресурсами и платой за негативное воздействие на окружающую среду. Таким образом, плата за негативное воздействие на окружающую среду является видом платежа за пользование природными ресурсами.
Плата за негативное воздействие на окружающую среду предусмотрена Федеральным законом от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды". Он устанавливает, что негативное воздействие на окружающую среду является платным. Формы платы за негативное воздействие на окружающую среду, в соответствии с этим Законом, определяются федеральными законами.
Правовую основу расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду составляют нормативные правовые акты, а также ведомственные методические указания и разъяснения:
- Постановление Правительства РФ от 28.08.1992 N 632 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия" (ред. от 14.06.2001, с изм. от 12.02.2003);
- Постановление Правительства РФ от 12.06.2003 N 344 "О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления" (ред. от 01.07.2005);
Постановление Правительства РФ от 12.06.2003 N 344 устанавливает ставки платы за загрязнение окружающей среды.
Сообщаем, что в соответствии с Федеральным законом от 23.12.2004 N 173-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год" и Федеральным законом от 23.12.2004 N 174-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации" указанные платежи, ранее администрируемые налоговыми органами, закреплены за новыми, а именно, плата за негативное воздействие на окружающую среду - за Федеральной службой по экологическому и атомному надзору (Ростехнадзор).
С учетом изложенного, начиная с 1 января 2005 года расчеты плательщиков по данному платежу (в том числе за периоды прошлых лет, включая уточненные расчеты) представляются плательщиками непосредственно в орган, администрирующий указанный платеж.
При применении вышеуказанных Постановлений Правительства для определения платы следует учитывать, что нормативное правовое регулирование по вопросам взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду осуществляет Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору (Постановление Правительства РФ от 30.07.2004 N 401).
Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ УФНС России по Краснодарскому краю на запрос о присвоении ИНН налогоплательщика физическому лицу при подаче документов на социальный налоговый вычет за платное обучение информирует.
В соответствии со статьей 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.
Для получения социального налогового вычета налогоплательщики - физические лица обязаны представлять налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства.
Декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) представляется налогоплательщиком в Территориальную инспекцию ФНС России по месту своего учета (месту жительства).
В соответствии со статьей 84 НК РФ каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.
В соответствии с Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм декларации по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению" (форма 3-НДФЛ) на каждом листе декларации и приложений к декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), если он ему присвоен Территориальной инспекцией ФНС России, а также фамилия и инициалы налогоплательщика.
Таким образом, в представляемой налоговой декларации в налоговый орган физическим лицом проставляется ИНН налогоплательщика в том случае, если он ему присвоен.
На основании изложенного, для получения социального налогового вычета физическому лицу не обязательно наличие ИНН.
Коды новые - проблема старая
На часе контроля рассмотрен вопрос "О работе налоговых органов края по снижению объема невыясненных поступлений" (докладчик - начальник отдела учета налоговых поступлений и отчетности Управления ФНС России по Краснодарскому краю О.В. Омельченко).
Проблема невыясненных поступлений, подчеркнула О.В. Омельченко, остро встала с 1 января 2005 года, когда вступил в действие Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2004 N 114н о новой бюджетной классификации доходов бюджетов. Во-первых, введены 20-значные КБК вместо 7-значных; во-вторых, доходные источники теперь закреплены за соответствующими администраторами; в-третьих, головной болью для налогоплательщиков стали обязательность заполнения кода администратора в первых трех разрядах КБК и его наименования в поле "Получатель" платежного поручения, а также в 13 - 14 разрядах КБК - кода программы (налог, пеня, штраф).
У налоговых органов было мало времени для обучения налогоплательщиков правильному заполнению платежных поручений. Кроме того, кредитные организации принимали к исполнению платежные поручения, суммы по которым не могли быть учтены по соответствующим кодам бюджетной классификации Управлением федерального казначейства.
Почему?
Потому что согласно Приказу Минфина России от 16.12.2004 N 116н "Об утверждении порядка учета федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ" казначейство относило к разряду невыясненных платежи, если в платежных поручениях не указаны: КБК (или указан несуществующий КБК); код ОКАТО муниципального образования (указан несуществующий код ОКАТО); значение ИНН и КПП получателя (указаны значения ИНН и КПП несуществующего получателя). Помимо этого, платежи "зависают" как невыясненные в случаях, если: ИНН и КПП получателя-администратора не соответствуют коду администратора, указанному в первых трех разрядах КБК; код администратора поступлений в бюджет не соответствует коду вида дохода (налога или неналогового платежа, 4 - 20 разряд КБК), закрепленному за администратором; не заполнен код программы - 14 разряд КБК (до 01.02.2005).
Если учесть, что ранее налогоплательщики независимо от вида платежа (администрируемого как налоговыми органами, так и другими администраторами) указывали в поле "Получатель" наименование налогового органа, то можно представить, каков объем невыясненных поступлений только по причине несоответствия кода администратора в КБК его наименованию, не говоря уже об остальных.
Работа по уточнению невыясненных платежей Управлением федерального казначейства по Краснодарскому краю, т.е. принятие от налоговых органов уведомлений ф. 54 об уточнении вида и принадлежности платежа, начата с 1 февраля 2005 года. Однако отдельными инспекциями не уточнялись невыясненные платежи до 1 марта. Например, в МРИ ФНС России N 1 по Краснодарскому краю по всем территориальным участкам.
Затем работа инспекций активизировалась. Это позволило снизить объем невыясненных поступлений с 350 млн. руб. на 1 марта 2005 г. до 35 млн. руб. на 1 августа. Однако размер их еще остается значительным. Основная доля в невыясненных приходится на платежи налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в ИФНС России NN 1 и 5 по г. Краснодару, ИФНС России по г. Сочи. Оставляет желать лучшего ситуация в ИФНС России по г. г. Анапа, Армавир, Геленджик, Новороссийск, Темрюк; в ИФНС России NN 2 и 3 по г. Краснодару.
О чем говорит анализ, проведенный в Управлении?
Хороших результатов по привлечению в бюджет невыясненных поступлений добились в тех налоговых инспекциях, где начали работу по их уточнению буквально с первых дней года (например, в ИФНС России N 4 по г. Краснодару). В иных же невыясненными числятся еще январские, февральские платежи, причем ошибки в указании КБК ежемесячно повторяют одни и те же плательщики.
Каковы же основные причины отнесения платежей к невыясненным сегодня?
Неверное указание КБК при перечислении в бюджет налога на доходы физических лиц организациями - налоговыми агентами, платежей во внебюджетные фонды, а также неверное указание КБК при оформлении сводных платежных поручений кредитными учреждениями по платежам физических лиц.
Что делается в Управлении ФНС России по Краснодарскому краю для исправления сложившейся ситуации?
Как доложила О.В. Омельченко, отделом направлено в налоговые органы по городам и районам Кубани 4 обзора (в феврале, апреле, июне, июле 2005 г.) по вопросу уточнения невыясненных платежей. В мае в Управлении проведено совещание с начальниками отделов учета и анализа ИФНС России по городам и районам края, а также заслушивание представителей инспекций г. Краснодара у заместителя руководителя Управления А.Н. Курьянова. Вопрос невыясненных поступлений стал предметом серьезного разговора на селекторном совещании в июне. Для налоговых органов края установлена ежедекадная отчетность о ходе работ по уточнению невыясненных поступлений.
В свою очередь, начальник отдела работы с налогоплательщиками и СМИ Управления ФНС России по Краснодарскому краю И.В. Гончаров отметил: проведено широкомасштабное информирование налогоплательщиков об изменении кодов бюджетной классификации (КБК). В краевых и местных печатных СМИ регулярно публиковались соответствующие материалы (например, таблицы соответствия КБК, действовавших в 2004 г., кодам классификации, вводимым с 1 января 2005 г.). С налогоплательщиками проводились тематические семинары, для них были разработаны специальные листовки, брошюры, буклеты, плакаты, информационные бюллетени. Во всех ИФНС России по городам и районам были оформлены специальные стенды. При желании любой налогоплательщик мог получить индивидуальную консультацию, воспользоваться интернет-сайтом. Кроме того, ведущими телерадиокомпаниями г. Краснодара и края передавались обращения к налогоплательщикам об изменениях порядка указания кодов бюджетной классификации в расчетных документах с 1 января 2005 г., объявления о новых КБК доводились до телезрителей и так называемой "бегущей строкой". Информация оперативно рассылалась налогоплательщикам, имеющим электронные адреса, распространялась на магнитных носителях.
Итак, налоговыми органами проведена большая информационно-разъяснительная работа, однако проблема невыясненных платежей пока остается. Почему же налогоплательщики до сих пор допускают ошибки? Что следует предпринять для их устранения?
Во-первых, при оформлении платежных документов бухгалтерам следует пользоваться только теми программными продуктами, в которые внесены соответствующие изменения по КБК и кодам администраторов.
Во-вторых, банковским служащим при приеме платежей рекомендуется обращать серьезное внимание на правильность заполнения платежных документов.
В-третьих, налогоплательщикам следует иметь в виду: неправильное указание реквизитов в платежных документах влечет за собой зачисление перечисляемой суммы налога в разряд невыясненных, что автоматически увеличивает недоимку предприятия и, согласно налоговому законодательству, начинается начисление пени за каждый день просрочки поступления платежа в бюджет. Иными словами, неправильное пользование новыми КБК усугубляет старую проблему - рост задолженности перед бюджетом.
Со своей стороны, в налоговых инспекциях усилили аналитическую работу по выявлению невыясненных платежей, а также индивидуальную работу с бухгалтерами и руководителями организаций, допускающих ошибки при перечислении налоговых платежей в бюджет.
О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов
деятельности и о налоге на игорный бизнес
На вопросы налогоплательщиков отвечает заместитель руководителя Управления ФНС России по Краснодарскому краю, советник налоговой службы Российской Федерации I ранга В.А. Красницкий.
Вопрос 1:
В соответствии с пунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации предпринимательская деятельность по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств переведена на уплату единого налога на вмененный доход как самостоятельный вид деятельности (не в составе бытовых услуг населению). Следовательно, налогоплательщики при оказании данных услуг как физическим, так и юридическим лицам применяют систему налогообложения в соответствии с главой 26.3 Кодекса.
Вместе с тем, в соответствии с письмом МНС России от 27.02.2004 N СА-14-22/24дсп@ "О разъяснении отдельных положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации" при применении пункта 2 статьи 346.26 Кодекса следует иметь в виду, что к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 по коду подгруппы 017000.
Могут ли услуги, оказанные юридическому лицу, определяться классификатором услуг населению?
Подлежит ли переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход деятельность по оказанию гарантийного ремонта автотранспортных средств физических лиц?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъектов Российской Федерации в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
При этом главой 26.3 Кодекса не установлено каких-либо ограничений по категориям лиц, которым могут быть оказаны данные услуги.
Исходя из этого, деятельность по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств переводится на уплату единого налога на вмененный доход вне зависимости от статуса лица, которому оказываются указанные услуги, в случае осуществления данных услуг на территории субъекта Российской Федерации, в котором в отношении вышеуказанной деятельности будет введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Согласно пункту 2 статьи 470 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным статьей 469 ГК РФ, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).
В соответствии с пунктом 1 статьи 475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок.
Поскольку право на гарантийный ремонт товара ненадлежащего качества вытекает из условий договора его купли-продажи, обязанность по безвозмездному устранению недостатков товара (гарантийный ремонт) возлагается на изготовителя (продавца) или организацию, выполняющую функции изготовителя (продавца) такого товара. При этом согласно пункту 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.1994 N 7 "О практике рассмотрения судами дел о защите прав потребителей" договор на выполнение работ или оказание услуг по гарантийному ремонту потребителем (покупателем) в данном случае не заключается.
Учитывая вышеизложенное, деятельность организации, связанная с выполнением работ и оказанием услуг по устранению на безвозмездной основе обнаруженных покупателями недостатков приобретенных ими товаров, не является самостоятельным видом предпринимательской деятельности и, следовательно, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Вопрос 2:
Следует ли руководствоваться позицией, изложенной в письмах Минфина РФ от 21.12.2004 N 03-06-05-05/42, от 04.03.2005 N 03-06-05-03/02, от 18.03.2005 N 03-06-05-04/68, размещенных в информационной базе "КонсультантПлюс", в отношении применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при реализации товаров в кредит и смешанной форме оплаты?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно статье 346.27 Кодекса, розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
При этом в целях применения единого налога на вмененный доход под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (статьи 140, 861 ГК РФ), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чекам, расчет инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (статьи 861, 862 ГК РФ).
Исходя из этого, предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых безналичных форм расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), а также с использованием смешанной формы расчетов, в том числе при продаже товаров в кредит, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Вопрос 3:
В соответствии со статьей 365 Налогового кодекса налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 366 Кодекса установлено, что объектами игорного бизнеса, подлежащими налогообложению в соответствии с указанной главой Кодекса, являются, в том числе, игровые автоматы.
Согласно статье 364 Кодекса под игровым автоматом понимается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения, а под азартной игрой - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения по правилам, установленным организатором игорного заведения.
В соответствии со статьей 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" деятельность по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений подлежит лицензированию. Порядок лицензирования данной деятельности определен соответствующим Положением о лицензировании деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.07.2002 N 525.
В утвержденных Приказами ФНС России от 24.01.2005 N 7н "Об утверждении формы свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес и приложения к свидетельству о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес" и от 24.01.2005 N 8н "Об утверждении формы заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес" свидетельствах и заявлениях обязательно указывается номер лицензии.
Можно ли на основании вышеизложенного утверждать, что плательщиками налога на игорный бизнес являются только те субъекты, деятельность которых является лицензируемой в соответствии с вышеуказанным Постановлением?
Ответ:
Согласно статье 365 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
При этом глава 29 Кодекса не ставит уплату налога на игорный бизнес в зависимость от наличия у налогоплательщиков налога на игорный бизнес лицензии на данный вид деятельности.
ЗАЧЕТ ИЛИ ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОЙ
СУММЫ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ: ПРАКТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ
Механизм проведения зачетов или возвратов излишне уплаченных сумм обязательных платежей - вопрос, который наиболее часто волнует налогоплательщиков при обращении в налоговые органы.
В данной статье изложены основные нормы, регулирующие в настоящее время порядок зачета или возврата излишне уплаченных сумм обязательных платежей, особенности возврата излишне уплаченных налогоплательщиками сумм налога на доходы физических лиц и сумм госпошлины.
В соответствии со ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, сборов, пени, штрафов. Налоговый орган, в соответствии со ст. 32 НК РФ, в свою очередь, обязан осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм.
К излишне уплаченным суммам налоговых платежей не относятся: денежные средства, внесенные в качестве авансовых платежей; суммы налогов, уплаченные налогоплательщиком продавцу за приобретенные товары (работы, услуги); суммы налогов и сборов, уплата которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах должна осуществляться налогоплательщиком ранее представления расчета по налогу либо налоговой декларации за соответствующий отчетный или налоговый период; денежные средства налогоплательщиков, не перечисленные банком на счета по учету доходов бюджетов и внебюджетных фондов в связи с отсутствием средств на корреспондентском счете банка.
В ст. 78 НК РФ определено, что налогоплательщик может обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате (зачете) переплаты. Форма такого заявления законом не определена, поэтому оно может быть сделано в любой форме, свидетельствующей о намерении налогоплательщика вернуть или зачесть излишне уплаченную сумму налога.
Согласно абзацу 2 п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган, в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной сверки уплаченных налогов. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.
По результатам сверки налоговый орган принимает соответствующее решение. Обязательным условием при проведении зачета является направление сумм в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
Кроме того, в случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (пункт 7 ст. 78 НК РФ).
Сроки для осуществления налогоплательщиком своего права на зачет или возврат излишне уплаченных (взысканных) налогов являются пресекательными. Это означает, что их пропуск влечет отказ в проведении зачета-возврата. Заявление о возврате излишне уплаченных налоговых платежей может быть подано в течение трех лет со дня, когда произошла излишняя уплата (пункт 8 ст. 78 НК РФ).
Следует отметить, что срок для подачи заявления о зачете НК РФ прямо не определен. Однако Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.06.2004 N 2046/04 указал, что для подачи заявления о зачете излишне уплаченных платежей следует руководствоваться таким же сроком, который установлен НК РФ для подачи заявления о возврате.
Как следует из данного Постановления, по экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика. Поэтому к требованию налогоплательщика о зачете излишне уплаченных сумм налоговых платежей и к требованию об их возврате должен применяться единый правовой режим.
Таким образом, налогоплательщиком должен соблюдаться трехгодичный срок подачи заявления как для возврата, так и для зачета.
Однако, в случае пропуска трехгодичного срока для налогоплательщика ситуация по возврату или зачету излишне уплаченных сумм вовсе небезвыходна. В такой ситуации налогоплательщик может обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке арбитражного судопроизводства, что следует из Определения КС РФ от 21.06.2001 N 173-О. Тот же вывод сделан ФАС Московского округа в Постановлении от 06.08.2004 N КА-А40/6576-04, а также ФАС Уральского округа в Постановлении от 19.03.2002 N Ф09-508/02-АК. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - 3 года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 196, п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ).
Решение о зачете излишне уплаченных налоговых платежей в счет погашения задолженности по налоговым платежам и в счет уплаты текущих налоговых платежей принимается налоговым органом и доводится до сведения налогоплательщика не позднее двух недель со дня подачи налогоплательщиком заявления о зачете. В случае, если решение о зачете принимается в счет предстоящих платежей, оно должно быть вынесено налоговым органом в течение пяти дней после получения заявления налогоплательщика о зачете. О вынесенном решении налоговый орган не позднее двух недель со дня подачи заявления обязан уведомить налогоплательщика (пункт 6 ст. 78 НК РФ).
При принятии налоговым органом решения о возврате сумм излишне уплаченного налога Налоговым Кодексом предусмотрен предельный месячный срок со дня подачи заявления налогоплательщика.
Так, в соответствии с пунктом 9 ст. 78 НК РФ, при нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных налоговых платежей, не возвращенных в установленный срок, на основании заявления налогоплательщика начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата по ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
При возврате излишне уплаченных гражданами сумм налога на доходы физических лиц в связи с представлением им налоговых вычетов на основании налоговых деклараций следует учитывать следующее.
Пунктом 11 ст. 78 НК РФ установлено, что правила ст. 78 распространяются на налоговых агентов. В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.
Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога (в произвольной форме) может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. При этом возврат налога производится налоговым агентом за счет налогов, подлежащих перечислению в бюджет.
Возврат излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц на основании поданных налогоплательщиком деклараций в связи с их правом на получение налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, осуществляется на основании заявления налогоплательщика, подаваемого по окончании налогового периода, при предоставлении им документов, являющихся основанием для получения налоговых вычетов.
Необходимо отметить, что Приказом МНС России от 15.06.2004 N СЭА-3-04/366 "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по их заполнению", зарегистрированным в Минюсте России 09.07.2004 за N 5900, утверждены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по формам N 3-НДФЛ (в части доходов, полученных с 01.01.2004) и N 4-НДФЛ (в части доходов, полученных с 01.01.2005) и Инструкция по их заполнению.
Налоговая декларация по форме N 3-НДФЛ является итоговой декларацией и представляется за соответствующий налоговый период. В ней налогоплательщики указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода платежей на основании налоговых уведомлений, в случае самостоятельной уплаты налога и суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату из бюджета.
Как быть в случае, если уплата налога на доходы физических лиц налогоплательщиком произведена у источника выплаты дохода (налогового агента), который находится на территории другого субъекта Российской Федерации?
Заключение на возврат налога оформляется и передается налоговым органом по месту учета (жительства) налогоплательщика вышестоящему Управлению по этому же субъекту Российской Федерации, для последующего направления в Управление того субъекта Российской Федерации, на территории которого находится источник выплаты дохода (налоговый агент), и в бюджет которого произведена переплата налога.
При получении налогоплательщиком доходов от нескольких источников дохода (налоговых агентов), находящихся в разных субъектах Российской Федерации, в случае если переплата произошла в бюджеты разных субъектов Российской Федерации, инспекция по месту учета (жительства) налогоплательщика оформляет заключения о возврате налога из бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации, в части пропорциональной доле налога, уплаченного в соответствующий бюджет.
С 1 января 2005 года вступила в силу глава 25.3. части 2 Налогового кодекса Российской Федерации "Государственная пошлина", введенная Федеральным законом от 2.11.2004 N 127-ФЗ. В связи с этим в практике как налоговых органов, так и налогоплательщиков возникают вопросы о порядке администрирования поступления, зачета и возврата сумм государственной пошлины.
Согласно пункту 3 статьи 333.40 вышеназванной главы Кодекса возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины производится по заявлению плательщика, поданному в налоговый орган по месту совершения действия, за которое уплачена (взыскана) государственная пошлина. Заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины.
К заявлению о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины прилагаются: решения, определения и справки судов, органов и (или) должностных лиц, осуществляющих действия, за которые уплачивается (взимается) государственная пошлина, об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины; в соответствующих случаях - акты налоговых проверок организаций и должностных лиц, а также платежные поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату государственной пошлины, в случае, если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату частично, - копии указанных платежных документов.
Возврат суммы излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины производится за счет средств бюджета, в который произведена переплата.
Зачет производится по заявлению плательщика, предъявленному в уполномоченный орган (должностному лицу), в который (к которому) он обращался за совершением юридически значимого действия. Заявление о зачете суммы излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет. К заявлению о зачете суммы излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины прилагаются: решения, определения и справки судов, органов и (или) должностных лиц, осуществляющих действия, за которые уплачивается государственная пошлина, об обстоятельствах, являющихся основанием для полного возврата государственной пошлины, а также платежные поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату государственной пошлины.
Возврат или зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм государственной пошлины производится в порядке, установленном главой 12 Налогового кодекса РФ.
Налоговые органы производят проверку правильности исчисления и уплаты государственной пошлины в государственных нотариальных конторах, органах записи актов гражданского состояния и других органах, организациях, осуществляющих в отношении плательщиков действия, за совершение которых в соответствии с настоящей главой взимается государственная пошлина.
Органы и должностные лица представляют в налоговые органы информацию о совершенных юридически значимых действиях в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.
Согласно Приказу Министерства финансов РФ от 10.12.2004 N 114н "Об утверждении указаний о порядке применения Бюджетной классификации РФ" с 1 января 2005 года Федеральная налоговая служба является администратором поступлений по коду главы 182, включая поступление государственной пошлины за государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, изменений, вносимых в их учредительные документы, а также за государственную регистрацию ликвидации юридического лица и за право использования наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц. В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 47н и письмом Федеральной налоговой службы от 31.03.2005 N ГИ-6-04/246@, на налоговые органы возложена обязанность администрирования государственной пошлины, уплачиваемой за совершаемые юридически значимые действия судами. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации письмом от 15.11.2004 N 04-4-09/1234 разъяснило, что возврат из бюджета излишне уплаченных сумм государственной пошлины производится в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Статьей 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, введенного Федеральным законом от 24.07.2002 N 95-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями, определено, что основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Министерство финансов Российской Федерации письмом от 24.03.2005 N 02-05-03/539 разъяснило, что возврат излишне уплаченной государственной пошлины производится по заявлению плательщика, поданному в налоговый орган по месту совершения действия, за которое оплачена (взыскана) государственная пошлина. К заявлению прилагаются решения, определения и справки судов, органов и должностных лиц, осуществляющих действия, за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина. Возврат государственной пошлины осуществляется органом Федерального казначейства в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом Минфина России от 16.12.2004 N 116н, при этом отражение сумм возврата осуществляется по кодам бюджетной классификации, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2004 в редакции Приказов Минфина России от 20.01.2005 N 4н и от 23.03.2005 N 47н.
Основанием вынесения решения налогового органа о возврате излишне взысканной (уплаченной) суммы является письменное заявление налогоплательщика. Решение принимается в течение двух недель со дня регистрации заявления налогоплательщика, а возвращаются суммы в срок не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым органом.
О некоторых вопросах уплаты государственной пошлины
за государственную регистрацию прав на недвижимое
имущество и сделок с ним
Вопрос:Уплачивается ли государственная пошлина за государственную регистрацию прав РФ, субъекта РФ, муниципального образования на государственное, муниципальное недвижимое имущество, не закрепленное за государственными, муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющие, соответственно, государственную казну РФ, казну субъекта РФ, муниципальную казну?
Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 333.35 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) государственная пошлина не уплачивается за государственную регистрацию прав Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования на государственное, муниципальное недвижимое имущество, не закрепленное за государственными, муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющее, соответственно, государственную казну Российской Федерации, казну субъекта Российской Федерации, муниципальную казну.
При рассмотрении вопроса о предоставлении льготы по уплате государственной пошлины за государственную регистрацию прав Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования необходимо учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" с заявлением о государственной регистрации прав на недвижимое имущество, принадлежащее Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, от их имени вправе выступать органы государственной власти, органы местного самоуправления, а также юридические лица и граждане.
Таким образом, при представлении в регистрирующий орган уполномоченными органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также юридическими лицами и гражданами документов о государственной регистрации прав на недвижимое имущество, принадлежащее Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, государственная пошлина не уплачивается.
Вопрос:Каким образом будет исчисляться государственная пошлина за государственную регистрацию договора, где участником сделки, с одной стороны, является физическое лицо, с другой - юридическое лицо?
Ответ: Порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество предусмотрен положениями Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ).
Статьей 11 Федерального закона N 122-ФЗ установлено, что за государственную регистрацию прав в соответствии с налоговым законодательством взимается государственная пошлина.
Подпунктом 20 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрена уплата государственной пошлины за государственную регистрацию прав, ограничений (обременении) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества, за исключением юридически значимых действий, предусмотренных подпунктами 19, 22 - 24 настоящего пункта:
физическим лицам в размере 500 рублей; организациям в размере 7500 рублей.
Таким образом, если недвижимое имущество на основании договора об его отчуждении переходит от физического лица организации, то государственная пошлина за государственную регистрацию договора об отчуждении недвижимого имущества будет уплачиваться в размере 7500 рублей.
Согласно статье 333.17 НК РФ плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий.
При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 2 статьи 333.18 НК РФ в случае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, то государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях.
Вопрос:Каков порядок исчисления государственной пошлины за внесение изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним? Каковы ставки госпошлины?
Ответ: В соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) за внесение изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, за исключением юридически значимых действий, предусмотренных подпунктом 25 настоящего пункта, государственная пошлина уплачивается:
физическим лицом в размере 100 рублей;
организацией в размере 300 рублей.
Порядок внесения изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, не влекущих за собой прекращения или перехода права, установлен разделом VII Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.02.1998 N 219.
В соответствии с пунктом 67 указанных Правил лист записи об изменениях (приложение N 9) используется для внесения в Единый государственный реестр прав таких сведений, которые не влекут за собой существенного изменения объекта, а также прекращения или перехода права на него. К таким сведениям, в частности, относятся перемена фамилии, имени, отчества, места жительства физического лица, наименования юридического лица или его юридического адреса, уточнение площади объекта, изменения при незначительной реконструкции объекта и т.п.
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация носит заявительный характер. Регистрация прав и сделок с недвижимостью проводится на основании заявления правообладателя или сторон договора. При отсутствии заявления регистрационные действия не совершаются.
Таким образом, за внесение изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним на основании заявления заинтересованного лица независимо от того, произошли эти изменения в силу изменения законодательства (в данном случае, изменение общей площади жилого помещения произошло в связи с изменением порядка определения общей площади жилого помещения, установленного Жилищным кодексом Российской Федерации) либо по другим причинам, государственная пошлина должна уплачиваться физическими лицами в размере 100 рублей, а организациями - 300 рублей.
Кроме того следует обратить внимание, что подпунктом 26 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ предусмотрено также взимание государственной пошлины за повторную выдачу правообладателям свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество (взамен утерянного, пришедшего в негодность, в связи с внесением в содержащуюся в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним запись о праве изменений, в том числе исправлением в данной записи технической ошибки, за исключением ошибок, допущенных по вине органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним) для физических лиц в размере 100 рублей, а для организаций - 300 рублей.
Вопрос:Каков порядок возврата государственной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним?
Ответ: Согласно статье 23 Федерального закона от 02.11.2004 N 127-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" глава 25.3 "Государственная пошлина" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вступила в силу с 1 января 2005 года, т.е. нормы главы 25.3 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
Таким образом, положения статьи 333.40 НК РФ распространяются на правоотношения по возврату государственной пошлины, уплаченной после 1 января 2005 года, и не могут применяться в отношении других, отличных от государственной пошлины, платежей.
В соответствии с положениями статьи 11 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (в редакции, действовавшей до 01.01.2005) за регистрацию и предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним взималась плата в размерах, установленных субъектами Российской Федерации.
В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах на налоговые органы возложены обязанности по осуществлению возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.
Перечень налогов и сборов установлен статьями 13 - 15 НК РФ. Среди них отсутствует плата за регистрацию прав и предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним.
Таким образом налоговые органы не вправе принимать решения о возврате платы за регистрацию прав и предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним.
В связи с этим вопросы возврата в 2005 году уплаченной в 2004 году платы за регистрацию прав и предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним находится исключительно в компетенции Федеральной регистрационной службы.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 18 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2004 N 116н, возврат (возмещение) плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется органами Федерального казначейства на основании распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений плательщику.
О порядке исчисления налога на имущество организаций
в соответствии с главой 30 Налогового кодекса
Российской Федерации
Вопрос:Организация наряду с предпринимательской деятельностью, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяет общий режим налогообложения. При этом имущество используется в сферах деятельности как переведенных на уплату ЕНДВ, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет. Как в такой ситуации определить стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество организаций?
Ответ: В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
При этом пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
В случае, если имущество, подлежащее обложению налогом на имущество организаций, фактически используется как в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, так и в иной предпринимательской деятельности, указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг).
При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) применяется показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2).
Вопрос:Какие льготы по налогу на имущество организаций предоставляются религиозным организациям?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 381 Кодекса религиозные организации освобождены от налогообложения в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.
Статей 8 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" (далее - Закон N 125-ФЗ) определено, что религиозная организация - это добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, которое образовано для совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрировано в качестве юридического лица.
К религиозной деятельности относятся вероисповедание, обучение религии и религиозное воспитание своих последователей, совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний (п. 1 ст. Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях").
Учреждения профессионального религиозного образования (духовные образовательные учреждения) создаются религиозными организациями для подготовки служителей и религиозного персонала и подлежат регистрации в качестве религиозных организаций, а также получают государственную лицензию на право осуществления образовательной деятельности (ст. 19 Закона N 125-ФЗ).
Таким образом, в религиозных организациях не подлежат обложению налогом на имущество: церкви, монастыри и иные культовые здания, сооружения и объекты, предназначенные для богослужений, молитвенных и религиозных собраний, религиозного почитания (паломничества), духовные семинарии и иные образовательные учреждения, а также технические средства и имущество, используемое для подготовки служителей и религиозного персонала для религиозных организаций.
Пунктом 2 статьи 13 Закона N 125-ФЗ установлено, что представительство иностранной религиозной организации не вправе заниматься культовой и иной религиозной деятельностью, и на него не распространятся статус религиозного объединения. Следовательно, льгота, введенная подпунктом 2 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, на имущество таких представительств не распространяется.
Кроме того, в соответствии со статьей 3 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ "О налоге на имущество организаций" освобождаются от уплаты налога на имущество религиозные организации - в части имущества, предназначенного для производства и переработки сельскохозяйственной продукции.
Вопрос:Просим разъяснить порядок предоставления льготы по налогу на имущество организаций в соответствии с п. 7 ст. 381 НК РФ.
Ответ: Пунктом 7 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации до 1 января 2006 года установлена льгота для организаций - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.
При определении состава объектов основных средств социально-культурной сферы рекомендуется руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), поскольку объекты в данном Классификаторе сгруппированы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.
Указанная льгота предоставляется организациям любых форм собственности при условии использования основных средств социально-культурной сферы (движимых и недвижимых) непосредственно этими организациями по целевому назначению.
Соответствующее предназначение объекта основных средств (движимого и недвижимого) определяется Уставом (Положением) организации, первичными документами на эти объекты и распорядительными документами организации в отношении использования объектов основных средств для нужд культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения.
Не подлежат льготированию объекты социально-культурной сферы, которые используются не для указанных выше целей, а для коммерческой деятельности, например, сдаются в аренду.
Если деятельность организации, связанная с культурой, искусством, образованием, физической культурой и спортом, здравоохранением и социальным обеспечением, непосредственно является целью создания организации, что закреплено в ее учредительных документах, и организация не осуществляет иные виды деятельности, то основные средства, используемые в целях культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, находящиеся на балансе данной организации, не подлежат обложению налогом на имущество организаций.
Отдельно стоящие объекты: административные здания, гаражи, столовые, рестораны, магазины, транспортные средства (за исключением специально оборудованных транспортных средств, в том числе медицинской лаборатории, реанимации, скорой помощи) и иные аналогичные объекты - подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Для применения указанной льготы организация должна вести раздельный (обособленный) бухгалтерский учет льготируемого и нельготируемого имущества.
Вопрос:Просим разъяснить порядок применения п. 6 ст. 381 НК РФ, в соответствии с которым от обложения налогом на имущество освобождаются организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов.
Что следует понимать под инженерной инфраструктурой жилищно-коммунального комплекса?
Относится ли к бюджетному финансированию объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса выделение из бюджета ассигнований на покрытие разницы в тарифах?
Ответ: В соответствии с пунктом 6 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от уплаты налога на имущество организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов.
При этом освобождение от налогообложения предоставляется только в отношении тех объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, которые находятся на балансе той организации, которой из соответствующего бюджета выделяется полное или частичное финансирование на содержание именно этих объектов.
При рассмотрении вопроса о возможности применения данной льготы необходимо учитывать нормы Закона Российской Федерации от 24.12.1992 N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики", который при определении понятия основ ценообразования в сфере жилищно-коммунального хозяйства указывает на наличие таких понятий, как цена на содержание, ремонт жилья и тарифы на коммунальные услуги.
К расходам по содержанию указанных объектов относятся расходы, связанные непосредственно с определенными жилищным законодательством обязанностями по обеспечению сохранности жилищного фонда и поддержанию его в эксплуатационном состоянии. При определении вышеуказанных расходов необходимо учитывать положения Постановления Госстроя России от 27.09.2003 N 170 "Об утверждении Правил и норм технической эксплуатации жилищного фонда".
Исходя из вышеизложенного, в случаях выделения из бюджета ассигнований на покрытие разницы в тарифах за оказываемые коммунальные услуги финансирование самих объектов жилищного фонда или инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса не осуществляется.
При отсутствии финансирования на содержание объектов жилищного фонда или инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса налог на имущество организаций уплачивается в общеустановленном порядке.
Согласно Градостроительному кодексу Российской Федерации, в понятие "инженерная инфраструктура" включается комплекс сооружений и коммуникаций инженерного оборудования.
Пунктом 13 Инструкции "О порядке разработки, согласования, экспертизы и утверждения градостроительной документации", утвержденной Постановлением Госстроя от 29.10.2002 N 150, определено: к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса относятся существующие и проектируемые головные сооружения и магистральные сети - водопровод, канализация, теплоснабжение, газоснабжение, ливневая канализация и иные сооружения инженерной инфраструктуры, расположенные в границах земельных участков жилых зон.
В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ пункт 6 статьи 381 Кодекса утрачивает силу с 1 января 2006 года.
Вопрос:Организация приобрела здание, которое в настоящее время находится на государственной регистрации. В бухгалтерском учете объект числится на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В здании не закончен капитальный ремонт, но частично здание уже используется.
Подлежит ли включению в налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций остаточная стоимость этого здания, если свидетельство о праве собственности еще не получено?
Ответ: В соответствии со статьей 374 главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В связи с этим, затраты организации, учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в формировании налоговой базы по налогу на имущество организации не участвуют.
Вместе с тем, необходимо учитывать: в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, установлено, что объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения и которые фактически эксплуатируются, следует принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельный субсчет к счету учета основных средств.
Таким образом, фактически эксплуатируемые объекты недвижимости подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций в порядке, установленном законодательством.
Вопрос:Являются ли плательщики налога на игорный бизнес плательщиками налога на имущество организаций, в том числе в отношении игровых автоматов?
Ответ: В соответствии со статьей 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налогоплательщиками налога признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 374 Кодекса объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Нормами действующего законодательства не предусмотрено освобождение от уплаты налога на имущество организаций, являющихся плательщиками налога на игорный бизнес.
Исходя из вышеизложенного, налогоплательщики, являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес, уплачивают налог на имущество организаций в общеустановленном порядке.
Вопрос:Как определить остаточную стоимость основных средств бюджетных учреждений в целях исчисления налога на имущество с 1 января 2004 года?
Ответ: В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Учитывая это, бюджетные учреждения для целей налогообложения должны определять остаточную стоимость основных средств исходя из их балансовой стоимости и величины износа, исчисленного в конце каждого налогового (отчетного) периода в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета для бюджетных организаций. При этом учитывая, что начисление износа по объектам основных средств в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н, бюджетными организациями производится в конце календарного года, для целей определения среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период следует учитывать годовую сумму износа, которая должна быть фактически начислена за налоговый период, равномерно распределенную по месяцам налогового периода.
Остаточная стоимость основных средств бюджетных учреждений определяется в порядке и по годовым нормам износа, установленным "Указаниями о порядке определения и отражения в бухгалтерском учете износа основных средств (фондов) учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, и других организаций, не начисляющих амортизацию", утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР от 28.06.1974 N АБ-23-Д.
Переоценка основных средств бюджетными учреждениями осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации, а ее результаты учитываются при определении остаточной стоимости имущества для целей налогообложения.
Вопрос:Просим разъяснить порядок применения п. 16 ст. 381 НК РФ, в соответствии с которым от налогообложения освобождаются научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в научной (научно-исследовательской) деятельности.
Ответ: Статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с пунктом 16 статьи 381 Кодекса освобождаются от налогообложения научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научно-исследовательской деятельности.
Согласно статье 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", научная (научно-исследовательская) деятельность - это деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:
- фундаментальные научные исследования, которые определяются как экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;
- прикладные научные исследования, которые определяются как исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.
Научно-техническая деятельность, то есть деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы, к научной (научно-исследовательской) деятельности не относится.
Таким образом, вышеуказанная налоговая льгота применяется только в отношении имущества, используемого в целях научной (научно-исследовательской) деятельности научной организацией, имеющей свидетельство об аккредитации научной организации, осуществляющей в качестве основной научную (научно-исследовательскую) деятельность и входящей в состав вышеуказанных академий наук.
Льгота предоставляется при условии ведения раздельного (обособленного) бухгалтерского учета льготируемого и нельготируемого имущества. При отсутствии раздельного учета налог на имущество уплачивается в общеустановленном порядке.
Пункт 16 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации утрачивает силу с 1 января 2006 года (пункт 3 статьи 4 Федерального закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ).