Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 08.12.2011 г № 11-14/30304_2

Пособие для плательщиков ЕНВД: как рассчитать «Вмененный» налог

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов.
Данная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общим режимом налогообложения и упрощенной системой налогообложения (УСН), однако в отличие от них переход на ЕНВД является обязательным при осуществлении определенных видов деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД.
Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается Налоговым кодексом РФ и вводится в действие нормативно-правовым актом муниципального образования на территории данного образования в отношении следующих видов деятельности:
1) оказания бытовых услуг;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств;
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
11) размещения рекламы на транспортных средствах;
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест;
14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
Таким образом, если:
- Вы планируете заниматься одним из вышеперечисленных видов деятельности;
- режим ЕНВД введен на территории муниципального образования, где вы планируете осуществлять предпринимательскую деятельность;
- в местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД перечислен ваш вид деятельности, то Вы обязаны перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Исключением являются случаи невозможности применения ЕНВД для:
1) организаций и ИП, заключивших договор простого товарищества;
2) организаций и ИП со среднесписочной численностью более 100 человек;
3) организаций с долей участия в уставном капитале других организаций более 25% и т.д. Полный перечень ограничений установлен в п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.
Наряду с ЕНВД вы можете применять и иные налоговые режимы, например, общую систему налогообложения или УСН. При этом необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Также для плательщиков ЕНВД сохраняется обязанность по соблюдению действующего порядка ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах в соответствии с действующим законодательством.
Применение режима ЕНВД освобождает Вас от уплаты ряда налогов. Вместо них Вы уплачиваете один - единый налог.

               ┌──────────────────────────────────────┐
               │             Организации              │
               └──────┬─────────────────────────┬─────┘
                      \\/                        \\/
┌───────────────────────────────────┐  ┌──────────────────────────────────┐
│Не уплачивают при применении ЕНВД  │  │Уплачивают при применении ЕНВД    │
│- налог на прибыль организаций     │  │- единый налог на вмененный доход │
│- НДС (за исключением ввозного НДС)│  │- транспортный налог              │
│- налог на имущество организаций   │  │- земельный налог                 │
└───────────────────────────────────┘  └──────────────────────────────────┘
               ┌──────────────────────────────────────┐
               │    Индивидуальные предприниматели    │
               └─────┬──────────────────────────┬─────┘
                     \\/                         \\/
┌───────────────────────────────────┐  ┌──────────────────────────────────┐
│Не уплачивают при применении ЕНВД  │  │Уплачивают при применении ЕНВД    │
│- НДФЛ                             │  │- единый налог на вмененный доход │
│- НДС (за исключением ввозного НДС)│  │- транспортный налог              │
│- налог на имущество физических лиц│  │- земельный налог                 │
│(в отношении имущества,            │  │                                  │
│используемого в предпринимательской│  │                                  │
│деятельности)                      │  │                                  │
└───────────────────────────────────┘  └──────────────────────────────────┘

В случае начала осуществления деятельности, подпадающей под ЕНВД, Вы обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД. Для этого необходимо подать в налоговый орган заявление по установленной форме N ЕНВД-1, N ЕНВД-2 (приложение N 1, 2 к Приказу ФНС России от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@).
Причем подать заявление о постановке на учет нужно не позднее 5 дней с начала ведения такой деятельности. Налоговый орган обязан поставить Вас на учет и выдать вам уведомление о постановке на учет в течение пяти рабочих дней со дня представления заявления.
По общему правилу постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД осуществляется по месту ведения предпринимательской деятельности.
Однако для отдельных видов деятельности, таких как:
- развозной или разносной розничной торговли;
- деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах;
- деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.
постановка на учет осуществляется по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Часто встречаются ситуации, когда налогоплательщики осуществляют предпринимательскую деятельность в разных муниципальных образованиях либо в разных территориальных районах одного муниципального образования. В связи с этим возникают вопрос "Где необходимо встать на налоговый учет?". Рассмотрим возможные ситуации.
1.Если Вы осуществляете предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или районов одного муниципального образования, на территориях которых действуют разные налоговые органы, то встать на учет Вы можете в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Таким образом, например, осуществляя розничную торговлю через несколько торговых точек, расположенных на территории нескольких районов одного города, обслуживаемых разными налоговыми инспекциями, на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД следует встать в налоговый орган, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет, и, соответственно, в этой ситуации становиться на налоговый учет в каждой из налоговых инспекций не требуется.
2.Если Вы осуществляете "вмененную" предпринимательскую деятельность в разных муниципальных образованиях, обслуживаемых одной межрайонной инспекцией, то вы обязаны встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД в этой инспекции.
3.Если Вы осуществляете предпринимательскую деятельность в разных муниципальных образованиях, подведомственных разным налоговым органам, то встать на учет Вам необходимо в каждом налоговом органе по каждому месту ведения деятельности.
Уплата ЕНВД производится Вами по месту постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД поквартально до 25-го числа первого месяца следующего квартала. Налоговую декларацию Вы представляете до 20-го числа первого месяца следующего квартала.
Форма налоговой декларации по ЕНВД предусмотрена Приказом Министерства финансов России от 08.12.2008 N 137н (ред. от 19.11.2009) "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения".
Подать налоговую декларацию в налоговый орган Вы можете одним из трех способов, наиболее удобным для Вас:
- лично или через представителя;
- направить по почте заказным письмом с описью вложения;
- направить по телекоммуникационным каналам связи.
Расчет суммы единого налога, подлежащего уплате. Суть системы налогообложения в виде ЕНВД заключается в том, что размер единого налога не зависит от фактически полученных доходов от предпринимательской деятельности.
При исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ.
Объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика.
Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.
Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности, физических показателей за каждый месяц квартала и корректирующих коэффициентов базовой доходности.
Формула расчета налоговой базы выглядит так:
НБ = ВД за квартал = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3)
где НБ - налоговая база;
ВД - величина вмененного дохода;
БД - базовая доходность;
К1 - коэффициент-дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент;
ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.
Базовая доходность установлена в расчете на месяц по каждому виду деятельности Налоговым кодексом РФ. Это условная месячная доходность в рублях, которая не зависит от реального размера получаемого дохода.
Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности. Единицей физического показателя согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ может быть:
- работник (в том числе индивидуальный предприниматель);
- торговое место;
- посадочное место;
- квадратный метр;
- транспортное средство и др.
Корректирующие коэффициенты К1 и К2 позволяют скорректировать базовую доходность с учетом влияния различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.
К1 - это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год. С его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде. Размер К1 ежегодно определяется Министерством экономического развития и торговли РФ и подлежит опубликованию в средствах массовой информации не позднее 20 ноября. На 2011 г. коэффициент К1 установлен в размере 1,372 (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519).
К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, таких как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и т.д.
Коэффициент К2 устанавливается представительными органами муниципальных образований в решении о введении на данной территории системы налогообложения в виде ЕНВД.
Расчет суммы ЕНВД за квартал производится путем умножения величины вмененного дохода на ставку.
ЕНВД = НБ x С
Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода.
Примерный расчет суммы единого налога
на вмененный доход за квартал

Показатель
Вид деятельности	Оказание бытовых услуг (услуги бань, саун)
Физический показатель (N 1, N 2, N 3)	Среднесписочная численность работников - N человек
Базовая доходность (в месяц), руб.	7500
К1 на 2011 год	1,372
К2
НБ = Вмененный доход за квартал	7500 x К1 x К2 x (N 1 + N 2 + N 3)
Сумма единого налога на вмененный доход за квартал	НБ x 15%

--------------------------------
<*> К2 в соответствии с решением городской Думы Краснодара от 02.09.2005 N 72 п.6 установлен:

0,56 - городская территория муниципального образования г. Краснодар (за исключением Пашковского и Калининского жилых районов);
0,39 - Пашковский и Калининский жилые районы муниципального образования г. Краснодар;
0,22 - сельские населенные пункты муниципального образования г. Краснодар с населением от 5 до 20 тысяч человек;
0,22 - сельские населенные пункты муниципального образования г. Краснодар с населением до 5 тысяч человек.
В случае если Вы прекратили вести деятельность, облагаемую ЕНВД, то должны подать в налоговый орган заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД по форме N ЕНВД-3, N ЕНВД-4 (приложение N 3, 4 к Приказу ФНС России от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@). Сделать это нужно в течение пяти дней со дня прекращения "вмененной" деятельности.
Зам. руководителя УФНС России
по Краснодарскому краю
И.Б.РЕПЯХ