Письмо УФНС РФ по Краснодарскому краю от 24.05.2005 г № 20-27/07488@
О применении НДС в сфере игорного бизнеса
Управление ФНС России по Краснодарскому краю, учитывая многочисленные вопросы, поступающие от налогоплательщиков и налоговых органов края, возникшие в связи с разногласиями при прочтении нормы, закрепленной подпунктом 8 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в ходе проведения контрольных мероприятий, сообщает следующее.
Подпунктом 8 пункта 3 статьи 149 НК РФ закреплена правовая норма, определяющая, что обложению налогом на добавленную стоимость на территории РФ не подлежит организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) только предприятиями игорного бизнеса.
Статьей 38 НК РФ предусмотрено, что объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений статьи 38 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как на возмездной, так и на безвозмездной основе, за исключением операций, поименованных в пункте 2 названной статьи, и операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 149 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица на безвозмездной основе.
Нормами статей 2 Федерального закона от 31.07.1998 "О налоге на игорный бизнес" (утратил силу с 1 января 2004 года) и 364 части главы 29 части второй НК РФ "Налог на игорный бизнес" (вступила в действие с 1 января 2004 года) закреплено, что игорный бизнес - это предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с извлечением игорным заведением (организациями или индивидуальными предпринимателями) от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение.
Таким образом, из определения "игорный бизнес" вытекает, что это предпринимательская деятельность, которая может осуществляться как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями, не являющаяся реализацией товаров (работ, услуг).
ФНС Российской Федерации в настоящее время подготовлены предложения о внесении в Налоговый кодекс РФ поправок, устраняющих данное противоречие.
Исходя из вышеизложенного, Управление ФНС России по Краснодарскому краю сообщает, что положения, закрепленные подпунктом 8 пункта 3 статьи 149 НК РФ, распространяются и на индивидуальных предпринимателей. При проведении контрольных мероприятий по вопросу правильности применения налогового законодательства по НДС как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями, занимающимися игорным бизнесом, доначисления налога на добавленную стоимость производить не следует.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.А.КРАСНИЦКИЙ