Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 25.07.2012 г № Б/Н
Применение ставки НДС 0 процентов на основании п.п. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ по услугам перевалки
Вопрос:Какие обязательные условия должны быть соблюдены налогоплательщиком для правомерного применения им ставки НДС 0 процентов на основании п.п. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ по услугам перевалки?
Ответ: В соответствии с п.п. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение по ставке 0 процентов производится при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.
Соответственно, одним из обязательных условий для применения в отношении услуг по перевалке и хранению товаров ставки НДС в размере ноль процентов является факт их оказания в морском порту. При этом согласно п. 3 ст. 9 Кодекса торгового мореплавания РФ деятельность в морских портах осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 08.11.2007 N 261-ФЗ, которым предусмотрена (п. 1 ст. 9 ) обязательная государственная регистрация морских портов в Реестре морских портов РФ.
Таким образом, одним из обязательных условий для применения в отношении услуг по перевалке и хранению товаров ставки НДС в размере ноль процентов является факт их оказания в морском порту, который соответствует вышеуказанным требованиям.
В соответствии с п.п. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ в целях данной статьи под перевалкой понимаются погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация.
В результате, следующим обязательным условием для применения ставки НДС ноль процентов является факт оказания услуг по перевалке и хранению, прямо перечисленных в п.п. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, и именно в пределах границы морского порта.
Правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении указанных услуг подтверждается документами, предусмотренными п. 3.5 ст. 165 НК РФ. Так, согласно данному пункту при ввозе товаров морскими или речными судами, судами смешанного (река - море) плавания налогоплательщиками в налоговый орган в пакете подтверждающих документов представляется в том числе, копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт перевозки товара документа, в котором в графе "Порт погрузки" указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации, с отметкой таможенного органа, действующего в пункте пропуска; а при вывозе товаров - копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия и копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации.
Таким образом, при оказании российской организацией в порту услуг по перевалке, погрузке, выгрузке и хранению товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации (вывозимых за пределы территории Российской Федерации) морскими или речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется независимо таможенной процедуры и от даты их помещения на территории Российской Федерации под соответствующие таможенные процедуры, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 3.5 ст. 165 НК РФ.