Информация УФНС РФ по Краснодарскому краю от 25.02.2011 г № Б/Н
Особенности взаимодействия налоговых и правоохранительных органов при назначении и проведении выездной налоговой проверки
Основой взаимодействия налоговых органов Российской Федерации с правоохранительными органами Российской Федерации является обеспечение контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты (государственные внебюджетные фонды) налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также обеспечение экономической безопасности.
В соответствии с п. 3 ст. 82 НК РФ налоговые органы и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой информацией, необходимой для исполнения возложенных на них задач.
В целях организации взаимодействия между органами внутренних дел и налоговыми органами по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений издан совместный Приказ от 30.06.2009 N 495/ММ-7-2-347 "Об утверждении Порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений". Данный документ зарегистрирован в Минюсте России 01.09.2009 N 14675 (далее - совместный Приказ).
При назначении и проведении выездных налоговых проверок налоговые органы руководствуются Приложением N 1 к совместному Приказу, а именно, Инструкцией о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок, которая регулирует следующие вопросы:
- подготовка к проведению выездных налоговых проверок с участием органов внутренних дел;
- порядок организации и проведения налоговыми органами с участием органов внутренних дел выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, оформления и реализации результатов этих проверок.
Согласно Приложению N 2 к совместному Приказу при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, в отношении организации, физического лица, орган внутренних дел в десятидневный срок со дня получения данных сведений направляет материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения. Сведения, направляемые в налоговые органы, должны включать в себя документы, свидетельствующие о нарушениях законодательства о налогах и сборах.
Не позднее десяти дней с даты поступления материалов налоговый орган направляет уведомление в орган внутренних дел, направивший материалы, о принятом по ним решении:
- о назначении выездной налоговой проверки (с указанием срока начала ее проведения) или о планируемом проведении камеральной налоговой проверки (с указанием планируемого срока начала ее проведения);
- об отказе в проведении мероприятий налогового контроля с указанием оснований данного отказа.
Основаниями для отказа налогового органа в принятии решения о проведении мероприятий налогового контроля по материалам, представленным органом внутренних дел, могут являться:
1) отсутствие в представленных органом внутренних дел материалах документально подтвержденных фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства о налогах и сборах;
2) наличие обстоятельств, препятствующих проведению выездной налоговой проверки (если период деятельности организации или физического лица, в котором согласно материалам органа внутренних дел были совершены налоговые правонарушения, ранее был проверен налоговым органом по соответствующим видам налогов (за исключением случаев реорганизации и ликвидации организации), а также если материалы органа внутренних дел свидетельствуют о налоговых правонарушениях, совершенных в период времени, превышающий три календарных года, предшествующих году, в котором может быть вынесено решение о проведении проверки);
3) наличие обстоятельств, препятствующих проведению камеральной налоговой проверки (если период деятельности организации или физического лица, в котором согласно материалам органа внутренних дел были совершены налоговые правонарушения, выходит за рамки срока проведения камеральной налоговой проверки).
В случае отказа налогового органа в проведении мероприятий налогового контроля орган внутренних дел вправе направить материалы, свидетельствующие о нарушениях законодательства о налогах и сборах, в вышестоящий налоговый орган с предложением рассмотреть вопрос об обоснованности данного отказа.
Целью проведения налоговыми органами выездных налоговых проверок с участием органов внутренних дел является выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах.
В целях обеспечения координации действий участников выездной (повторной выездной) налоговой проверки непосредственно перед ее началом либо перед принятием решения о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел, назначенными для участия в ее проведении, проводится рабочее совещание, на котором вырабатываются и согласуются основные направления проведения предстоящей (проводимой) проверки, составляется аналитическая схема выявления нарушений налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом законодательства о налогах и сборах, по которым имеется соответствующая информация, а также вопросы организации и тактики осуществления мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.
Налоговая проверка с участием органов внутренних дел проводится в общем порядке, т.е. на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о ее проведении, которое должно быть оформлено в соответствии со ст. 89 НК РФ.
Если сотрудники органа внутренних дел привлекаются к проведению ранее начавшейся выездной (либо повторной выездной) налоговой проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен вынести решение о внесении изменений в ранее принятое решение о проведении проверки, в котором указывается изменение (дополнение) состава проверяющей группы.
Сотрудники органов внутренних дел имеют право принять участие в выездных налоговых проверках только на основании мотивированного запроса налогового органа, подписанного его руководителем (заместителем руководителя).
Основаниями для направления мотивированного запроса могут являться:
а) наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, и необходимость проверки указанных данных с участием сотрудников органов внутренних дел;
б) назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, для принятия по ним решения;
в) необходимость привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений и т.д.);
г) необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц при исполнении ими должностных обязанностей.
Органы внутренних дел обязаны не позднее 5 дней со дня поступления запроса налогового органа предоставить либо информацию о сотрудниках, назначенных для участия в выездной налоговой проверке, либо мотивированный отказ от участия в указанной проверке.
Оформление и реализация результатов выездной налоговой проверки с участием органов внутренних дел осуществляются в порядке, установленном ст. ст. 100 и 101 НК РФ и иными нормативными правовыми актами.
Акт выездной налоговой проверки, проводимой налоговым органом с участием органа внутренних дел, должен быть в обязательном порядке подписан участвовавшими в проверке должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел, а также лицом, в отношении которого проводилась эта проверка, либо его представителем.
Составляется акт выездной налоговой проверки в трех экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй в установленном порядке вручается лицу (его представителю), в отношении которого проводилась налоговая проверка, третий передается (направляется) органу внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проверке. Если сотрудники органов внутренних дел привлекались для участия в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности проверяющих, акт выездной налоговой проверки в орган внутренних дел не направляется.
Решение руководителя налогового органа или его заместителя, принятое по результатам рассмотрения материалов проверки, направляется в 3-х дневный срок с момента вступления в силу решения в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проверке.
Подводя итог, следует еще раз отметить: участие сотрудников органов внутренних дел в выездной налоговой проверке не изменяет ее статус. Основания, условия и порядок проведения, методика выявления правонарушений, закрепление результатов проверки остаются такими же, как если бы проверка проводилась без сотрудников органов внутренних дел.
Участие сотрудников органов внутренних дел в выездных налоговых проверках, проводимых по инициативе налоговых органов, носит вспомогательный характер и направлено на повышение ее результативности, достигаемой путем участия специалистов или реализации полномочий, отсутствующих у налоговых органов.
Главный госналогинспектор
контрольного отдела N 1,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 3 класса
Л.А.ГУЛЯЕВА